Методичні прийоми і процедури, що застосовуються в аудиті
Аудит виконує свої функції за допомогою власного методу, який є системою методичних прийомів і конкретних методик. Реалізація будь-якого методу, в тому числі фінансово-господарського контролю і аудиту, здійснюється за допомогою певних процедур.
Процедура (від лат. ргосесіо - проходжу, відбуваюсь) - це поняття, яке встановлює виконання певних дій засобами праці над предметами праці з метою пізнання, перетворення або удосконалення їх для досягнення оптимуму.
Контрольні функції в господарському механізмі здійснюються за допомогою контрольно-аудиторських процедур, вироблених наукою і практикою. Контрольно-аудиторські процедури реалізують методичні прийоми контролю і аудиту, тому їх характеризують за тими функціями, які вони виконують у контрольно-аудиторському процесі.
Отже, дослідження об’єктів аудиту здійснюється за допомогою окремих методичних процедур. У цілому методичні процедури можна поділити на такі групи:
- теоретичні;
- документальні;
- практичні;
- економічні.
Теоретичні процедури базуються на філософських методах пізнання, а саме аналіз, синтез, індукція, дедукція тощо. Вони застосовуються для виявлення загального стану об’єкта.
Документальні процедури включають в себе дослідження документів, нормативне порівняння, співставлення, зустрічні перевірки тощо.
Практичні процедури передбачають здійснення обміру, зважування, інвентаризації, хімічного аналізу, контрольного запуску сировини у виробництво та ін.
Економічні процедуриздебільшого базуються на застосуванні методів економічного аналізу (галузевий порівняльний аналіз, аналіз облікових і звітних даних за кілька періодів, обчислення індексів і т. д.).
Тільки всебічне дослідження господарських операцій із застосуванням різних прийомів і процедур дає змогу правильно оцінити об’єкти аудиту і уникнути помилок.
Кожен конкретний методичний прийом передбачає здійснення певних дій з боку аудитора, як це представлено у табл. 4.1.
Таблиця 4.1.
Методичні прийоми аудиту
| Назва методичного прийому аудиту | Сутність прийому |
| Інвентаризація | Перевірка фактичної наявності і стану активів підприємства, розрахунків, фінансових ресурсів тощо; після чого здійснюється документальне оформлення отриманих результатів, порівняння даних інвентаризації з даними обліку і прийняття рішень за результатами інвентаризації |
| Контрольні заміри, зважування, обміри тощо | Вибір методики і обсягів проведення контролю, здійснення безпосередньо контрольних процедур за обраною сукупністю та оформлення результатів контролю |
| Технологічний і хіміко-лабора- торний контроль | Проведення заходів для організації технологічного і хіміко-лабораторного контролю, вибору методики; після цього проведення заходів контролю та оформлення його результатів |
| Експертизи різних видів | Здійснення організаційних заходів проведення експертизи (визначення необхідності в експертизі певного виду, залучення експертів, підбір об’єктів дослідження), проведення експертизи й оформлення результатів експертизи |
| Службове розслідування | Організація службового розслідування, проведення опитування посадових осіб та інших учасників конфліктних ситуацій, вивчення їх письмових свідчень, зіставлення з нормативно-правовими актами, оформлення результатів службового розслідування |
| Експеримент | Здійснення організації експерименту та його нормативно-правове обґрунтування, вибір методики проведення експерименту і здійснення безпосередньо самого експерименту, за результатами якого оформляють необхідні документи { |
| Економічний аналіз | Вибір методики й об’єкта проведення економічного аналізу, проведення необхідних аналітичних процедур та оформлення результатів аналізу |
| Статистичні розрахунки | Вибір об’єктів, методики та інформаційного забезпечення розрахунків, здійснення статистичних групувань і узагальнення та оформлення результатів статистичних розрахунків |
| Дослідження документів | Вибір об’єктів контролю та їх нормативно- правового забезпечення, здійснення безпосередньо перевірки документів (за формою і змістом, зустрічна перевірка, взаємний контроль операцій, аналітична і логічна перевірка тощо), оформлення за результатами дослідження відповідних документів |
| Узагальнення і реалізація результатів аудиту | Вибір однотипних порушень, виявлених на об’єкті аудиту, їх узагальнення та оформлення результатів аудиту |
| Аналітичне групування | Здійснення класифікації і групування виявлених недоліків господарської діяльності за окремими ознаками, складання таблиць, схем, графіків, відомостей, машинограм за даними виявлених недоліків чи помилок під час аудиту підприємств |
| Юридична оцінка результатів аудиту | Розгляд пояснювальних записок від посадових та матеріально відповідальних осіб, інших працівників з питань правопорушень у господарській діяльності; вивчення інших матеріалів аудиту і здійснення їх правової оцінки |
| Систематизація результатів аудиту | Здійснення систематизованого групування результатів контролю в аудиторському висновку або аудиторському звіті |
| Прийняття рішень | Прийняття власником підприємства, що перевірялось, рішень за результатами аудиту і внаслідок цього видання наказів, розпоряджень, службових листів щодо усунення виявлених недоліків чи проведення профілактичних заходів |
| Контроль за виконанням прийнятих рішень | Проведення спостереження на конкретному об’єкті з метою одержання інформації про зміни на ньому згідно з управлінськими діями за результатами контролю, отримання пояснень про досягнуті результати від керівників структурних підрозділів підприємства |
Контрольно-аудиторські процедури за призначенням у застосуванні прийомів контролю можна поділити на організаційні, моделюючі, нормативно-правові, аналітичні, розрахункові, лічильно-обчислювальні, логічні, порівняльно-зіставні тощо.
Організаційні процедури передбачають вибір спеціалістів для виконання контрольних функцій, оформлення організаційно-розпорядчої документації (накази, розпорядження, графіки тощо), встановлення об’єктів і вибір методики контролю.
Моделюючі процедури являють собою побудову організаційних та інформаційних моделей об’єктів контролю, які дають змогу оптимізувати проведення контролю за часом і якісними характеристиками із застосуванням обчислювальної техніки. Способом моделювання, наприклад, встановлюють нормативно-правову і фактографічну інформацію, яка стосується об’єкта контролю, створюють інформаційний образ.
Нормативно-правові процедури полягають у перевірці відповідності функціонування об’єкта контролю правилам, передбаченим нормативно-правовими актами (наприклад, додержання трудового законодавства у трудових відносинах на підприємствах; додержання основних положень з інвентаризації основних засобів, товарно- матеріальних цінностей, коштів і розрахунків при проведенні інвентаризації.
Аналітичні процедури передбачають розділення об’єкта контролю на складові елементи і дослідження їх із застосуванням спеціальних методик.
Розрахункові процедури - це перевірка достовірність кількісних і вартісних вимірників господарських операцій, розрахунок узагальнюючих показників, які характеризують об’єкт контролю (показники продуктивності праці, виконання плану реалізації продукції тощо).
Лічильно-обчислювальні процедури застосовуються під час перевірки кількісної характерйдгаки об’єктів контролю. До них відносять - встановлення вартості товарів відповідно до ринкових цін, перевірку правильності нарахування заробітної плати робітникам, розрахункових відносин тощо. Крім того, їх використовують при інвентаризації, дослідженні документів, економічному аналізі, статистичних розрахунках, економіко-математичних методах, інших методичних прийомах контролю.
Логічні процедури ґрунтуються на застосуванні прийомів логіки у процесі контролю. Використовують їх у поєднанні з іншими контр- ольно-аудиторськими процедурами (наприклад, при перевірці документів, економіко-математичних розрахунках, економічному аналізі).
Порівняльно-зіставні процедури передбачають порівняння і зіставлення об’єкта з його аналогом, затвердженими зразками, нормативно-правовими актами для виявлення відхилень від них. Слід зазначити, що причини відхилень досліджують за допомогою інших контрольно-аудиторських процедур. Порівняльно-зіставні процедури широко використовують разом з іншими методичними прийомами контролю, але особливо важливу роль вони відіграють при дослідженні документів.