Фискальная (налогово-бюджетная) политика
Фискальная политика – это совокупность инструментов государственного регулирования, направленных на систему налогово-бюджетных отношений. Основными субъектам воздействия фискальной политики являются государственный бюджет и налоги.
Сколько веков существует государство, столько же веков существуют и налоги.
Налог – это часть денежных доходов физических и юридических лиц, отчуждаемая и присваиваемая государством. Принудительное, обязательное изъятие средств государством предполагает непременное законодательноеоформление налоговых обязательств. Принцип законодательного оформления налогов содержится в конституциях многих стран.
Налоги многофункциональны. Во-первых, они выполняют фискальнуюот лат. фискалис – казенный) функцию, формируя доходы государства, необходимые для финансирования его расходов. Через налоги развитые государства мобилизуют от 27-29% ВНП (США, Япония) до 53% (Швеция). Доля налогов в ВВП России в 1997 г. составляла около 20%, в 2001 г. – 14,4%.
Во-вторых, налоги выполняют регулирующуюфункцию. Налоги могут играть как поощрительную, стимулирующую роль, так и ограничительную, сдерживающую. Например, налоговые льготы, предоставляемые вновь создаваемым предприятиям, стимулируют их развитие, расширение. Наоборот, повышение таможенных пошлин на ввоз товаров из-за границы будет сдерживать импорт. Опыт многих развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система – наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
В-третьих, через налоги происходит перераспределение доходов и ресурсовобщества. Изменяя доходы экономических субъектов, налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах, косвенно влияя на объемы производства и занятость, а следовательно, и на распределение ресурсов.
В-четвертых, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, необходимость декларирования доходов создают для государства возможность проверки законности, эффективности деятельности субъектов налогообложения.
Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений плательщика налога и государства различают:
• прямые налоги– взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на других субъектов (подоходный налог, на- лог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.);
• косвенные налоги– устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие (налог на добавленную стоимость; акцизы – налоги, включаемые в цену товаров массового потребления: соль, табак, спиртные напитки; таможенные пошлины; налог с продаж и др.).
Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов: субъект, объект налогообложения, ставки налога, источник налога, налоговые льготы, порядок изъятия, налоговые санкции.
Субъект налога(налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, на которое возложена в соответствии с законом обязанность уплачивать налог.
Объект налога – это то, что подлежит налогообложению: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собственность и др. В законе о налоге указывается, в каких единицах измеряется объект налога (денежные единицы — в налоге на заработную плату, прибыль; гектар, акр — в земельном налоге; человек — в подушном налоге).
Источник налога – доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.).
Налоговая ставка– величина налога на единицу обложения. Ставка бывает твердой (устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения) или долевой (устанавливается в процентах к объекту обложения). Различают среднюю и предельную налоговую ставку. Первая характеризует долю налога в доходе, вторая – прирост налога по отношению к приросту дохода. Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реализующим на практике функции налогов и принципы налогообложения. В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают:
• пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка независимо от величины дохода, подлежащего налогообложению;
• прогрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает;
• регрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка налога уменьшается. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения. В любом случае при регрессивном налогообложении доля налога в доходе по мере роста дохода падает.
Государство ищет принципы и способы оптимального налогообложения, т.е. как организовать сбор налогов таким образом, чтобы налогоплательщики платили налоги, а казна получала все больше доходов. А. Смит сформулировал четыре основополагающих (ставших классическими) принципа налогообложения, желательных в любой экономической системе:
1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству (справедливости) или неравенству в налогообложении.
2. Налог, который обязан уплатить отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его.
4. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства (в противном случае, сбор налога потребует такой большой армии чиновников, что заработная плата их может поглотить значительную долю того, что приносит налог). Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного, тройного обложения.
Кроме налогов, инструментом фискальной политики являются государственные расходы. Роспись государственных расходов и доходов называется государственным бюджетом. Приблизительная структура государственного бюджета в странах с рыночной экономикой представлена в табл. 9.
Таблица 9.
Примерная структура государственного бюджета в странах
с рыночной экономикой
| Доходы | Удельный вес, % | Расходы | Удельный вес, % |
| Налоги | 75-85 | Социальные услуги (здравоохранение, образование, наука, судебная и правоохранительная система) | 40-50 |
| Неналоговые поступления в виде доходов от собственности | 5-8 | Хозяйственные нужды (инвестиции, льготные кредиты, дотации предприятиям) | 10-20 |
| Взносы в государственные фонды пенсионного, социального и медицинского страхования | 10-20 | Вооружение и обеспечение внешней политики, включая займы иностранным государствам | 10-20 |
| Содержание аппарата управления | 5-10 | ||
| Платежи по государственному долгу | 7-8 |
Превышение расходов государства над доходами образует государственный дефицит, который может быть покрыт государственными займами или эмиссией денег. Государственные займы образуют государственный долг, который подразделяется на внутренний и внешний. Государственный долг образуется за счет продажи государственных облигаций резидентам (внутренний долг) или нерезидентам (внешний долг) либо получения кредитов у международных банков. Государственный долг с годами нарастает за счет процентов по обязательствам. Его трудно бывает выплатить за счет текущих налоговых поступлений, в результате чего государство снова прибегает к государственным внутренним и внешним займам. Чтобы выйти из положения вечного должника, правительства используют различные способы. Некоторые из них приводятся ниже.
1. Возврат долгов за счет золотовалютных резервов.
2. Консолидация внешнего долга, т. е. преобразование краткосрочной и среднесрочной задолженности в долгосрочную.
3. Конверсия внешнего долга – преобразование его в иностранные инвестиции. Стране-кредитору предоставляются права приобретения собственности в стране должнике.
4. Оплата внешнего долга страной-должником своими иностранными инвестициями.
Как видно из табл. 8, основной статьей доходов государства являются налоговые поступления. Совокупность налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, форм и методов их образования называется налоговой системой.
Объектами налогообложения могут являться:
– доход (прибыль, дивиденды, проценты, заработная плата);
– стоимость определенных товаров (акцизный налог, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины);
– имущество юридических и физических лиц (налог на имущество);
– передача имущества (налог на наследство и дарение);
– операции с ценными бумагами (налог на операции с ценными бумагами);
– отдельные виды деятельности (налог на игорный бизнес, выигрыш по лотереям).
В зависимости от метода установления налоги подразделяются на два вида – прямые и косвенные. С помощью прямых налогов облагаются доходы, имущество и ресурсы конкретных юридических и физических лиц. К косвенным налогам относятся акцизный, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Эти налоги называются косвенными, потому что реальными плательщиками, как правило, оказываются покупатели, так как в результате их введения повышается цена на продукцию
В зависимости от влияния налогооблагаемой суммы на налоговую ставку различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги. Пропорциональными налогами называют те, ставки по которым не изменяются, какой бы ни была налогооблагаемая сумма. В настоящее время в России подоходный налог является пропорциональным, так как ставка 13% распространяется на любой размер дохода. Если ставка увеличивается по мере возрастания налогооблагаемой суммы, то этот налог называется прогрессивным. А если, наоборот, чем больше налог, тем меньше его ставка, речь идет регрессивном налоге.
Налог выполняют три функции: фискальную, распределительную и стимулирующую. Фискальная функция заключается в пополнении государственного бюджета. Распределительная функция заключается в том, что осуществляются поборы с людей, имеющих доходы, а затем выплачиваются пенсии, стипендии и пособия. Особенно хорошо эту функцию выполняют прогрессивные налоги. Стимулирующая функция заключается в том, что посредством налога можно регулировать предпринимательскую деятельность. Если мы желаем увеличить объемы производства, то ослабляем налоги. Бывает, что некоторые виды деятельности необходимо сократить, тогда увеличивают налоги (например, повышение таможенных пошлин на импортные автомобили).
Различают два типа фискальной политики: жесткую и мягкую. Жесткая фискальная политика предполагает высокое налоги и/или сокращение расходов государственного бюджета. Такой тип политики используется на фазе бума (пика) экономического цикла, когда надо сдержать деловую активность. В результате такой политики уменьшается объем производства и сокращается занятость. Мягкая фискальная политика используется в ситуации, когда экономика находится на спаде экономического цикла. Она означает сокращение налогов и/или увеличение расходов государственного бюджета.
Основная задача в области налогов – это определение оптимальной налоговой ставки. Известно, что при высокой ставке подоходного налога (выше 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения в целом, что и пытались теоретически доказать американские экономисты во главе с профессором А. Лаффером.
Графически так называемый эффект Лаффера отображается кривой, которая показывает зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога (рис. 15).
Сумма собранных налогов
 |
мах
А В С
Ставка налога
Рис. 15 Кривая Лаффера
На кривой Лаффера отмечают следующие критические точки:
А – ставка налога равна нулю, поступлений в бюджет нет;
С – ставка налога так велика, что поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в «теневую экономику»);
В – оптимальная ставка налога, поступления в государственный бюджет максимальны.
Если ставка налога будет увеличиваться по сравнению с В, то произойдет не увеличение, а уменьшение суммы налоговых поступлений в бюджет, поскольку при больших ставках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности.
Итак, суть «эффекта Лаффера» заключается в следующем: если экономика находится справа от точки А (например, в точке В) то уменьшение уровня налогообложения до оптимального в краткосрочный период может привести к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде – к их увеличению, поскольку возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, произойдет переход из «теневой» в легальную экономику.