Д40К20 – фактическая себестоимость

Д90К40 – превышение фактической себестоимости над плановой или

Д90К40 –превышение плановой себестоимости над фактической

Пример:

Остаток ГП на складе организации на начало месяца = 240000 в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на 750000. Сумма затрат на производство, учтенная по счету 20 – 900000 руб. Остаток НЗП – 120000. Плановая себестоимость реализованной продукции 500000 руб.

Записи на счетах:

Д20 К10,02,70,69 – 900000 – отражены затраты текущего периода

Д43 К40 – 750000 – принята к учету ГП по планово-учетным ценам

Д40 К20 – 780000 – отражена фактическая себестоимость ГП (900000 – 120000)

Д90 К43 – 500000 – списана плановая себестоимость реализованной продукции

Д90 К40 – 30000 – включена в себестоимость ГП сумма выявленного отклонения

Основной минус применения сч.40 – мнимая простота, отклонения списываются целиком, без распределения => на 1 руб. проданного может прийтись 30 000 руб. отклонений => налоговая не обрадуется, так что лучше для целей налогового учета вести учет без использования 40 счета.

Организация учета ГП на складах и в бухгалтерии

Передача ГП на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта НЗП в категорию ГП. Как правило, используется форма М-11. Вся ГП сдается под отчет МОЛу. Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам ГП, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются (таксировка – денежная оценка операций, которые зафиксированы в первичных документах в натуральных единицах). После этого на их основании в бухгалтерии составляется ведомость выпуска ГП, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении, в т.ч. и нарастающим итогом в течение месяца или иного, принятого на предприятии отчетного периода.

Учет продаж ГП.

Признание выручки в БУ от продажи продукции связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию переходит к покупателю в момент ее отгрузки. В контрактах с зарубежными партнерами, как правило, идут ссылки на международные правила толкования торговых терминов, которые называются Инкотермс. Если договором между продавцом и покупателем не предусмотрены особые специальные условия, то переход права собственности происходит в момент передачи имущества. В соотв. со статьей 224 ГК РФ, передачей признается:

1. Вручение вещи приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

2. Сдача перевозчику для отправки приобретателю.

3. Сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Для отражения в БУ выручки от продажи продукции необходимо формировать документы, подтверждающие право собственности на эту продукцию к покупателю. В качестве таких документов выступают:

Накладные;

Транспортные накладные;

Акты выполненных работ и др.

Для учета выручки от продажи в БУ планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы», 90.9 «Прибыль или убыток от продаж».

Выручка от продажи продукции в БУ отражается в момент ее признания, т.е. в момент передачи отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым порядком перехода права собственности. При реализации ГП делаются записи:

Д62 К90 –отражена выручка от продажи ГП

Одновременно производится списание себестоимости переданной продукции. Если организация ведет учет ГП по фактической себестоимости, то списание отражается записью: Д90 К43.

Если организация ведет учет ГП по нормативной себестоимости, то списание проданной продукции отражается записями:

Д90 К43 –списана плановая себестоимость

Д90 К40 – списано отклонение фактической себестоимости от плановой (может быть сторнировочной).

Ст. 176 НК РФ, которая определяет момент налоговой базы для целей исчисления НДС, установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1.День отгрузки товаров или имущественных прав;

2. День оплаты, либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Т.о., в момент отгрузки ГП необходимо сделать запись:

Д90 К68 – начислен НДС по отгруженной продукции

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи ГП:

Д90.9 К99 – отражена прибыль от продажи ГП, либо Д99 К90.9 – отражен убыток от продажи ГП.