Налог на доходы физических лиц. (Глава 23 НК РФ)
Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 части второй НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
· физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся:
· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
· оплата труда в натуральной форме.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
· материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Согласно статье 217 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с:
· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
· оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
· увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
· гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
· возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ;
7) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
· в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
· работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
· малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
· работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
8) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ;
9) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
10) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
· стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
· возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) и другие виды доходов.
Налог на доходы физического лица включает:
· налог на доходы, облагаемые по ставке 13%;
· налог на доходы, облагаемые по ставке 9%;
· налог на доходы, облагаемые по ставке 30%;
· налог на доходы, облагаемые по ставке 35%.
Определение облагаемой базы НДФЛ.
Таблица 5.
| Доходы | Налоговая ставка | Расчет налоговой базы |
| Доходы от источников на территории РФ и за её пределами, кроме приведенных ниже | 13% | Налоговая база = доходы - доходы, не подлежащие налогообложению - налоговые вычеты |
| Дивиденды | 9% | Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам (налоговые вычеты не применяются) |
| Доходы, получаемые физическими лицами, не являющиеся налоговыми резидентами РФ | 30% | |
| · стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 4000 руб.) · доходы по вкладам в банках сверх доходов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной на пять процентных пунктов по рублевым вкладам, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых. · суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в случае, если сумма процента по условиям договора меньше % ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств(9% годовых - по валютным заемным средствам) | 35% |
Рис.1
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)
Таблица 6
| Размер налогового вычета | Налогоплательщик | Условия предоставления |
| Распространяется на определенные категории налогоплательщиков согласно статье 218 НК РФ: · лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; · лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; · инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. | 1.Наличие подтверждающих документов. 2.Заявление работника. | |
| Распространяется также на определенные категории налогоплательщиков: · Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; · участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; · лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; · инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д. | 1.Наличие подтверждающих документов. 2.Заявление работника. | |
| Отменен с 2012г. | ||
| 1400 и 3000 | С1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. | 1.Заявление работника. 2.Наличие подтверждающих документов. 3.Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. |
Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ)
Социальные налоговые вычеты включают в себя следующие виды:
(НВсоц) = НВблаг + НВобуч + НВлеч,
где НВблаг – суммы, перечисляемые физическим лицом на благотворительные цели;
НВобуч – суммы, уплачиваемые физическим лицом за обучение;
НВлеч – суммы, уплачиваемые физическим лицом за лечение.
Социальные налоговые вычеты.
Таблица 7.
| Размер налогового вычета | Налоговый вычет | Условия предоставления |
| В размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. | В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. | 1.Заявление налогоплательщика. 2.Копии подтверждающих документов. 3.Налоговая декларация. |
| В размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. | В сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях на каждого ребенка, в общей сумме на обоих родителей. | 1.Заявление налогоплательщика. 2.Налоговая декларация. 3.Первичные документы об оплате обучения. 4.Справка из образовательного учреждения установленной формы. |
| В размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. | В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде · за свое обучение в образовательных учреждениях; · за услуги по медицинскому лечению; · по договору негосударственного пенсионного обеспечения, · по договору добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. | 1.Заявление налогоплательщика. 2.Налоговая декларация. 3.Первичные документы об оплате обучения. 4.Справка из образовательного учреждения установленной формы. |
Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ)
Налоговые вычеты имущественные (НВим) включают в себя следующие виды:
НВим = НВпрод + НВпок,
где НВпрод – налоговый вычет по доходам, полученным физическим лицом при продаже имущества;
НВпок – налоговый вычет по расходам физического лица по покупке или строительству жилого дома или квартиры на территории РФ.
Имущественные налоговые вычеты.
Таблица 8
| Размер налогового вычета | Налоговый вычет | Условия предоставления |
| Не более 1млн. руб. | В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет. | 1.Заявление налогоплательщика. 2.Копии подтверждающих документов. 3.Налоговая декларация. |
| Не более 250 тыс.руб. | В суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет. | |
| До 2 млн.руб. С 01.01.2009 . с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. увеличен максимальный размер имущественного налогового вычета, применяемого при постройке или приобретении жилья (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008). | В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. |
Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)
Таблица 9
| Размер налогового вычета | Налогоплательщик | Условия предоставления |
| в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. | Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. | 1.Заявление налогоплательщика. 2.Копии подтверждающих документов. 3.Налоговая декларация. |
| в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) | налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. | |
| в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. | налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов |
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые агенты обязаны:
· удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;
· перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Уплата налога, доначисленного по декларации, производится по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.