Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий
Если право на получение банком этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено другим образом.
Если сумма дохода может быть определена.
Если отсутствует неопределенность в получении дохода.
Здесь необходимо отметить, что при отсутствии определенности в получении дохода порядок отражения в бухгалтерском учете доходов отражается кассовым методом, как было изложено в главах 6 «Учет кредитных и факторинговых операций» и 9 «Учет операций с иностранной валютой», а не методом начислений, как изложено в принципах учета Положения № 302-П.
В результате конкретной операции по поставке актива, выполнению работ, оказанию услуг, права собственности на поставленный актив, когда право собственности перешло от банка к покупателю, работа принята заказчиком, а услуга оказана.
Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, а также по операциям займа ценных бумаг, доходов от предоставленных за плату во временное пользование других активов должны быть выполнены условия, перечисленные в пунктах 1—3.
Если признана неопределенность в получении дохода, что определяется при оценке качества выданных ссуд или другой задолженности, приравненной к кредитной, или при определении уровня риска по операции, то применяется следующий порядок:
1) по ссудам 1-й и 2-й категорий риска получение дохода является определенным (в условиях кризиса это достаточно проблематично);
2) по 3-й категории качества ссуд банк определяет порядок учета дохода самостоятельно, закрепляя это в условиях учетной политики;
3) по активам и ссудам 4-й и 5-й категории получение дохода признается неопределенным и фиксируется по статье доходы только после фактического поступления.
Доходы по операциям поставки или реализации активов признаются в бухгалтерском учете на основании принципов, изложенных в пунктах 1, 2, 4.
Если в отношении денежных средств или активов не выполняется одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство в виде кредиторской задолженности.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
В соответствии с условиями договоров, требованиями законодательных и нормативных актов, а также обычаями делового оборота.
Если сумма расхода может быть определена.
Если отсутствует неопределенность в отношении расхода. По выполненным работам и услугам, заказчиком которых является банк, неопределенность отсутствует с даты принятия работ и услуг.
Расход по конкретным операциям определяется в соответствии со следующим требованием: если по уплаченным денежным суммам хотя бы одно условие не выполнено, то они признаются в качестве актива или требований и в виде дебиторской задолженности.
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, и в бухгалтерском учете отражаются как дебиторская задолженность.
Процентные расходы отражаются по условиям договора на дату уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся рабочие дни.
Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, драгоценных металлов, операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, начисленные в период до их выплаты эмитентом или векселедателем, либо до их выбытия, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отражению на счете «Доходы» (70601) в день, предусмотренный договором для их уплаты;
в последний рабочий день месяца все проценты, начисленные за истекший месяц, доначисляются и отражаются в качестве доходов в последний рабочий день;
проценты, признанные неопределенными, отражаются на счете доходы по факту их получения.
Доходы и расходы от выполненных работ и услуг учитываются в составе доходов или расходов от банковских операций или в составе операционных или прочих доходов и расходов.
Банк в учетной политике утверждает порядок начисления и отражает в бухгалтерском учете суммы доходов и расходов от выполненных работ и услуг в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема работ и услуг даже в случае, если уплата не производится ежемесячно или сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.
Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов
При начислении налогов, подлежащих уплате, выполняется проводка: Д 70501 «Использование прибыли отчетного года» К 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
При направлении сумм из полученной прибыли на формирование резервного фонда выполняется проводка: Д 70501 «Использование прибыли отчетного года» К 60320 «Расчеты с акционерами и участниками по дивидендам»
Если использование прибыли банком превысило сумму полученной прибыли, то выполняется проводка: Д 70606 «Расходы банка» К 70501 «Использование прибыли текущего года»
По итогам годового собрания акционеров или участников банка отражается использование прибыли на уменьшение прибыли прошлого года: Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 70501 «Использование прибыли текущего года»
При переносе доходов текущего года на доходы прошлого года на 1 января нового года отражается проводка: Д 70601 «Доходы» К 70701 «Доходы прошлого года»
При переносе расходов текущего года на расходы прошлого года выполняется проводка: Д 70706 «Расходы прошлого года» К 70606 «Расходы»
Сумма прибыли, определенная по итогам года, для утверждения на собрании акционеров отразится проводкой: Д 70701 «Доходы прошлого года» К 70801 «Прибыль прошлого года»
Сумма убытка, определенная по итогам года, отразится проводкой: Д 70802 «Убыток прошлого года» К 70706 «Расходы прошлого года»