Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией
Прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502.
Если прибыль предшествующего года включалась в предшествующем году в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка, она может быть включена в расчет собственных средств (капитала) в текущем году в соответствии с настоящим подпунктом до подтверждения аудиторской организацией данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации в размере, подтвержденном в предшествующем году аудиторской организацией, но не более остатков, имеющихся на счетах по учету прибыли предшествующих лет.
2.2. Показатели, уменьшающие сумму источников основного капитала:
2.2.1. Нематериальные активы, за вычетом начисленной амортизации, а также вложения в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов.
Уменьшающая сумму источников основного капитала величина нематериальных активов, а также вложений в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов определяется на основании данных балансовых счетов 60701, 60901, 60903.
2.2.2. Собственные акции, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров на основаниях, допускаемых Федеральным законом "Об акционерных обществах", собственные акции, отчужденные кредитной организацией с одновременным предоставлением приобретателю (контрагенту) права отсрочки платежа.
Акции, указанные в настоящем подпункте, принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансовых счетов 10501, 60323.
2.2.3. Перешедшие к кредитной организации доли участников, подавших заявление о выходе из состава участников кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью.
Перешедшие к кредитной организации доли участников принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансового счета 10502.
2.2.4. Непокрытые убытки предшествующих лет.
Убытки предшествующих лет, уменьшающие основной капитал, определяются как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502, на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801.
Если по итогам предшествующего года финансовый результат является положительным, часть остатков, числящаяся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502 и относящаяся к предшествующему году, включается в расчет непокрытых убытков предшествующих лет в соответствии с настоящим подпунктом после принятия собранием акционеров (участников) решения о распределении подтвержденной аудиторской организацией прибыли предшествующего года. До принятия указанного решения не подтвержденная аудиторской организацией прибыль предшествующего года включается в расчет дополнительного капитала в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, а подтвержденная аудиторской организацией прибыль - в расчет основного капитала в соответствии с подпунктом 2.1.11 пункта 2 настоящего Порядка.
2.2.5. Убыток текущего года, рассчитанный без учета числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета остатков (части остатков), принятых в расчет при определении величины основного капитала в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка.
Убыток текущего года, уменьшающий основной капитал, определяется как положительный результатот уменьшения суммы остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 70501, 70606 - 70610, 50905, 61401, 61403, на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 70601 - 70605, 61301, 61304.
2.2.6. Вложения кредитной организации в акции (доли участия).
Указанные вложения кредитной организации в акции (доли участия) принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансовых счетов 50605, 50618, (50621 - 50620), 50705, 50718, (50721 - 50720), 601А, 60201, 60202, 60203, 60204, 47408. Вложения кредитной организации в акции (доли), отражаемые на балансовых счетах 50705, 50718, 601А, 60201, 60202, 60203, 60204 принимаются в расчет основного капитала за минусом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с требованиями Положения Банка России N 283-П и (или) в соответствии с внутренними документами кредитной организации.
2.2.8. Уставный капитал (его часть) и иные источники собственных средств (эмиссионный доход, прибыль, доходы, фонды) (их часть), для формирования которых инвесторами (акционерами, участниками и другими лицами, участвующими в формировании источников собственных средств кредитной организации) использованы ненадлежащие активы.
Под ненадлежащими активами в целях настоящего Порядка понимаются денежные средства и (или) иное имущество (далее - имущество), прямым или косвенным (через третьих лиц) источником которого явилось имущество, предоставленное самой кредитной организацией, и (или) имущество, предоставленное другими лицами, в случае, если кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь, возникшие в связи с предоставлением указанного имущества.
Источники, на величину которых при расчете уменьшена сумма источников основного капитала в соответствии с настоящим подпунктом Порядка, не включаются в расчет показателя, уменьшающего сумму основного и дополнительного капитала в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Порядка.
3. Дополнительный капитал определяется как сумма его источников, перечисленных в пунктах 3.1 - 3.9 настоящего Порядка, уменьшенная на величину показателя согласно пункту 3.10 настоящего Порядка, с учетом требований, установленных пунктом 3.11 настоящего Порядка.
3.1. Прирост стоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за счет переоценки:
произведенной до 1998 г. по Постановлениям Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595 "О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации"в сумме, не превышающей величину переоценки исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом России на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией;
осуществляемой не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости в соответствий с Положением Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации",на основании данных бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией. Прирост стоимости имущества за счет переоценки принимается в расчет дополнительного капитала в соответствии с настоящим пунктом не чаще одного раза в 3 года.
Прирост стоимости имущества за счет переоценки включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 10601.
3.3. Резервный фонд кредитной организации в части, сформированной за счет отчислений из прибыли текущего года (в случае если формирование резервного фонда за счет прибыли текущего года предусмотрено учредительными документами кредитной организации), без подтверждения аудиторской организацией и прибыли предшествующего года до подтверждения аудиторской организацией. Резервный фонд (его часть), сформированный за счет прибыли предшествующего года, не включается в расчет дополнительного капитала в случае отсутствия подтверждения аудиторской организацией) после 1 июля года, следующего за отчетным.
Резервный фонд включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 107. В расчет дополнительного капитала не включаются остатки резервного фонда, являющиеся источником основного капитала в соответствии с подпунктами 2.1.5 и 2.1.7 пункта 2 настоящего Порядка.
3.4.Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав основного капитала, исходя из условий, определенных подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка.
Прибыль текущего года, включаемая в расчет дополнительного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 61301, 61304, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 70501, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 50905, 61401, 61403.
3.5. Субординированный кредит.
3.5.1. В целях настоящего Порядка под субординированным кредитом понимается привлеченный кредитной организацией кредит (заем), который одновременно отвечает следующим условиям:
3.5.1.1. Срок предоставления субординированного кредита составляет не менее 5 лет.
3.5.1.2. Договор субординированного кредита содержит положение о невозможности его досрочного расторжения.
3.5.1.3. Условия предоставления субординированного кредита существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов в момент его предоставления.
3.5.1.4. Договор субординированного кредита содержит положение о том, что в случае банкротства кредитной организации требования по этому кредиту удовлетворяются после полного удовлетворения требований всех иных кредиторов.
3.5.2. В расчет дополнительного капитала включаются:
3.5.2.1. Субординированный кредит (заем) при соблюдении условий подпункта 3.5.1 пункта 3 настоящего Порядка, а также следующих условий:
· по субординированному кредиту (займу) отсутствует обеспечение;
· сторонами в договоре субординированного кредита (займа) являются юридические лица;
· договор субординированного кредита (займа) содержит возможность изменения процентной ставки без существенного превышения среднего уровня процентов на дату пересмотра процентной ставки;
· договор субординированного кредита (займа) содержит положение о невозможности его досрочного расторжения, за исключением случая, когда стороны достигли соглашения об участии кредитора в уставном капитале кредитной организации в сумме, равной или большей суммы данного субординированного кредита.
3.5.2.2. Депозит, привлеченный на условиях, соответствующих условиям, перечисленным в подпунктах 3.5.1 и 3.5.2.1 пункта 3 настоящего Порядка.
3.5.3. Субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы) включаются в состав источников дополнительного капитала на основании данных балансовых счетов 20313, 20314, 31309, 31409, 31509, 31609, 41107, 41207, 41307, 41407, 41507, 41607, 41707, 41807, 41907, 42007, 42107, 42207, 42507, 42807, 42907, 43007, 43107, 43207, 43307, 43407, 43507, 43607, 43707, 43807, 43907, 44007, 52006.
3.6. Часть уставного капитала кредитной организации, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке до выбытия имущества. После выбытия имущества указанная часть уставного капитала кредитной организации принимается в расчет основного капитала в соответствии с подпунктами 2.1.1 или 2.1.2 настоящего Порядка.
Указанная часть уставного капитала включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 102.
3.7. Привилегированные (включая кумулятивные) акции, за исключением привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым не определен уставом кредитной организации и не относящихся к кумулятивным акциям.
Привилегированные акции включаются в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 10207.
3.9. Прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения, за вычетом средств, использованных за счет прибыли предшествующего года, включается в дополнительный капитал до 1 июля года, следующего за отчетным. В случае, если после 1 июля года, следующего за отчетным, указанное аудиторское подтверждение отсутствует, прибыль предшествующего года не включается в расчет собственных средств (капитала).
Прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет дополнительного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502.
3.10. Сумма источников дополнительного капитала уменьшается на те источники (часть источников) дополнительного капитала (уставный капитал, прибыль, доходы, фонды, субординированный кредит), для формирования которых инвесторами (акционерами, участниками и другими лицами) использованы ненадлежащие активы.
3.11. Источники дополнительного капитала, перечисленные в пунктах 3.1 - 3.9 настоящего Порядка и уменьшенные на показатель в соответствии с пунктом 3.10 настоящего Порядка, включаются в расчет собственных средств (капитала) с учетом следующих ограничений.
3.11.1. Величина субординированного кредита (суммы субординированных кредитов), включаемого(ых) в состав источников дополнительного капитала в порядке, определенном пунктом 3.5 настоящего Порядка, не может превышать 50% величины основного капитала, рассчитанной в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка.
3.11.2. Сумма величин, определенных в соответствии с пунктами 3.1 - 3.10 настоящего Порядка, включается в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций в размере, не превышающем 100% величины основного капитала, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка.
3.11.3. Если величина основного капитала, рассчитанная в порядке, определенном пунктом 2 настоящего Порядка, имеет нулевое или отрицательное значение, то источники дополнительного капитала не включаются в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций.
4. Показатели, уменьшающие сумму основного капитала и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций:
4.1. Величина резерва на возможные потери по ссудам 2 - 4 групп риска, недосозданного кредитной организацией по сравнению с минимальной величиной, требуемой к созданию в соответствии с нормативным актом Банка России.
4.2. Величина резерва на возможные потери по активам, не относящимся к ссудной задолженности, а также внебалансовым операциям и срочным сделкам, недосозданного по сравнению с требуемой величиной, определенной в соответствии с нормативным актом Банка России.
4.3. Величина резерва под операции кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, с резидентами офшорных зон, недосозданного по сравнению с требуемой величиной, определенной в соответствии с нормативным актом Банка России.
4.4. Расчет показателей, уменьшающих сумму основного и дополнительного капитала в соответствии с пунктами 4.1, 4.2 и 4.3, осуществляется с включением в указанный расчет величины недосозданных резервов.
4.5. Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 календарных дней, учитываемая на балансовых счетах 474А (кроме счетов 47402, 47408, 47423, 47427), 603А (кроме счетов 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 60341, 60343) и 61202, за минусом созданного в соответствии с внутренними документами кредитной организации резерва на возможные потери.
4.6. Субординированные кредиты, предоставленные кредитным организациям - резидентам, в части, которую последние учитывают в составе источников дополнительного капитала на основе информации, полученной в соответствии с подпунктом 3.5.8 пункта 3 настоящего Порядка.
Для уменьшения суммы основного и дополнительного капитала на величину предоставленных кредитным организациям - резидентам субординированных кредитов используются данные балансовых счетов 32009, 32209.
5. Сумма основного и дополнительного капитала, определенная в соответствии с пунктами 2, 3 и 4 настоящего Порядка, уменьшается на сумму следующих показателей:
5.1. Величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером, предусмотренным федеральными законами и нормативными актами Банка России, за вычетом расчетного резерва под соответствующую часть ссуд, относящихся ко 2 - 4 группам риска, а также расчетного резерва под соответствующую часть внебалансовых обязательств.
5.2. Превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств (за вычетом начисленной амортизации и фактически израсходованных на строительство кредитной организацией - застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), а также материальных запасов (за исключением изданий).
Величина данного показателя определяется как разница между
· суммой дебетовых остатков по балансовым счетам 604, 607 (часть счета), 610 (часть счета), за вычетом остатков на балансовом счете 606(П), а также остатков, числящихся на балансовом счете 60311, в части фактически израсходованных на строительство средств, поступивших от участников долевого строительства и учитываемых на отдельных лицевых счетах дольщиков, и
· суммой источников основного и дополнительного капитала, рассчитанной в соответствии с пунктами 2.1, 3.2 - 3.4, 3.6 - 3.9 настоящего Порядка, а также остатков по балансовому счету 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" с учетом уменьшения на величину показателей, рассчитанных в соответствии с пунктами 2.2, 3.10, 4.1 - 4.3 настоящего Порядка.
Если при определении величины источников собственных средств, рассчитанных в соответствии с пунктом 5.2 настоящего Порядка, итоговая сумма принимает отрицательное значение, то сумма основного и дополнительного капитала уменьшается на сумму дебетовых остатков по балансовым счетам 604, 607 (часть счета), 610 (часть счета), за вычетом остатков балансового счета 60601, а также остатков, числящихся на балансовом счете 60311, в части фактически израсходованных на строительство средств, поступивших от участников долевого строительства и учитываемых на отдельных лицевых счетах дольщиков.
5.3. Превышение действительной стоимости доли, причитающейся вышедшему участнику кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, над стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику общества, в случае, если доля перешла кредитной организации, а затем приобретена кем-либо из участников кредитной организации либо третьим лицом.
Отчетность по форме 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" составляется в соответствии с порядком, изложенным выше и кратко указанным в таблице 1:
Таблица 1
Порядок составления отчетности 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)"
| Номер строки | Наименование показателя | Пункт (подпункт) Порядка, в соответствии с которым производится заполнение строки |
| Собственные средства (капитал), итого, в том числе: | строка 400 минус сумма строк 501, 502, 503 | |
| Основной капитал | ||
| Уставный капитал кредитной организации | 2.1.1 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества 2.1.2 - для кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (или дополнительной ответственностью) | |
| Эмиссионный доход кредитной организации | 2.1.3 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества 2.1.4 - для кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью | |
| Часть резервного фонда кредитной организации, сформированного за счет прибыли предшествующих лет | 2.1.5 | |
| Часть нераспределенной прибыли текущего года | 2.1.6 | |
| 104.1 | в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи | остаток на балансовом счете 10603 минус остаток на балансовом счете 10605│(положительная разница со знаком "+", отрицательная - со знаком "-") |
| Часть резервного фонда кредитной организации, сформированного из прибыли текущего года | 2.1.7 | |
| Нераспределенная прибыль предшествующих лет (или ее часть) | 2.1.11 | |
| Источники основного капитала, итого | сумма строк с 101-й по 106-ю | |
| Нематериальные активы | 2.2.1 | |
| Собственные акции (доли участников), приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров (участников) | 2.2.2 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества 2.2.3 - для кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью | |
| Непокрытые убытки предшествующих лет | 2.2.4 | |
| Убыток текущего года | 2.2.5 | |
| 111.1 | в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи | остаток на балансовом счете 10605 минус остаток на балансовом счете 10603(положительная разница со знаком "-", отрицательная - со знаком "+") |
| Вложения кредитной организации в акции (доли) дочерних и зависимых юридических лиц и кредитных организаций - резидентов | 2.2.6 | |
| Уставный капитал (его часть) и иные источники собственных средств (эмиссионный доход, нераспределенная прибыль, резервный фонд) (их часть), для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы | 2.2.8 | |
| Отрицательная величина дополнительного капитала | 2.2.9 | |
| Основной капитал, итого | строка 107 минус сумма строк со 108-й по 114-ю | |
| Дополнительный капитал | ||
| Прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки | 3.1 | |
| Часть резервного фонда, сформированного из прибыли текущего года | 3.3 | |
| Нераспределенная прибыль текущего года (или ее часть) | 3.4 | |
| 203.1 | в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи | остаток на балансовом счете 10603 минус остаток на балансовом счете 10605 (положительная разница со знаком "+", отрицательная│- со знаком "-") |
| Субординированный кредит (займ, депозит, облигационный займ) по остаточной стоимости | 3.5 (3.5.6) | |
| Часть уставного капитала, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке | 3.6 | |
| Часть привилегированных │(включая кумулятивные) акций | 3.7 | |
| Нераспределенная прибыль предшествующих лет | 3.9 | |
| Источники (часть источников) дополнительного капитала(уставного капитала, нераспределенной прибыли, резервного фонда, субординированного кредита), для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы | 3.10 | |
| Источники дополнительного капитала, итого | сумма строк с 201-й по 207-ю минус строка 208 | |
| Дополнительный капитал, итого | строка 209 с учетом ограничений, накладываемых пунктом 3.11 Положения Банка России N 215-П | |
| Показатели, уменьшающие сумму основного и дополнительного капитала | ||
| Величина недосозданного резерва на возможные потери по ссудам II - V категорий качества | 4.1 | |
| Величина недосозданного резерва на возможные потери | 4.2 | |
| Величина недосозданного резерва под операции с резидентами офшорных зон | 4.3 | |
| Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 календарных дней | 4.5 | |
| Субординированные кредиты(депозиты, займы, облигационные займы), предоставленные кредитным организациям - резидентам | 4.6 | |
| Промежуточный итог | сумма строк 115-й и 210-й минус сумма строк с 301-й по 305-ю | |
| Величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам(акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером, предусмотренным федеральными законами и нормативными актами Банка России | 5.1 | |
| Превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств, а также материальных запасов | 5.2 | |
| Разница между действительной стоимостью доли, причитающейся вышедшим из общества участникам, и стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику | 5.3 |
Литература
1. Положение ЦБ РФ "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 26 марта 2007 г.. N 302-П
2. Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности от 26 марта 2004 г. N 254-П
3. Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери от 20 марта 2006 г. N 283-П
4. Положение ЦБ «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10 февраля 2003 N 215-П
5. Указание от 16 января 2004 г. N 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации».
6. Парфенов К. Банковский учет (бухгалтерский учет и операционная техника в коммерческих банках). Парфенов.ру, 2004, 180 с.
7. Селиванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках: Типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 288 с.