ТЕМА 6 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ И АКТИВЫ
Нематериальные ресурсы— это составляющая часть потенциала предприятия, способная обеспечивать экономическую пользу на протяжении продолжительного периода. Для этой составляющей характерно отсутствие материальной основы и неопределенность размеров будущей прибыли от его использования. Состав нематериальных ресурсов представлен на рис. 5.
Среди объектов промышленной собственности важную роль играют изобретения. Изобретение— это результат творческой деятельности человека в любой технологии, который отличается существенной новизной и дает положительный эффект при его применении.
Рис. 5
Объектом изобретения может быть конкретный продукт или конкретный способ. Различают такие основные виды продуктов, которые могут стать объектами изобретения:
- устройство— машина, механизм, прибор и т.п., которые характеризуются наличием принципиально новых решений, характеристик, материалов, из которых они изготовляются;
-вещество— химические соединения, их композиции (растворы, сплавы и т.п.) и продукты ядерного преобразования;
-штамм микроорганизма, культура клеток растений и животных—наследственно однородные культуры бактерий, микроскопические грибы, дрожжи, микроорганизмы, вирусы и т.п..
К способам приналежат процессы выполнения действий над материальными объектами.
Промышленным образцомназывается новое, пригодное к изготовлению промышленным способом художественное решение изделия, в котором достигается единство технических и эстетичных свойств, то есть это результат творческой деятельности человека в сфере художественного конструирования. Объектом такой деятельности может быть форма, рисунок, цвета или их сочетание, которые определяют внешний вид промышленного изделия и предназначено для удовлетворения эстетичных и эргономичных потребностей потребителей. Промышленный образец может быть объемный (в виде модели), плоский (в виде рисунка) или комбинированный.
Товарными знаками и знаками обслуживания(знаки для товаров и услуг) считаются оригинальные пометки, с помощью которых товары (услуги) одного производителя отличаются от аналогичных товаров (услуг) другой. Товарный знак размещается непосредственно на товаре или на его упаковке, в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках предприятия и т.п..
Полезными называются модели,новые по виду, форме, размещению частей или по построению. Отличие полезных моделей от других объектов промышленной собственности состоит в том, что предметом их технического решения есть только конструкция изделия, его форма. По законам Украины полезная модель отвечает условиям патентоспособности, если она является новой (не является частью уровня техники) и промышленно годной (воссоздается промышленными средствами).
Программное обеспечение ЭВМохватывает операционные системы и прикладные программы. Расширение сферы использование средств вычислительной техники, необходимость решения все более более сложных задач предопределяют постоянное увеличение количества программных продуктов и затрат на их создание. Стоимость программного обеспечения неустанно повышается и становится важным объектом коммерческих отношений.
Базой данныхназывают именованную совокупность информационных единиц в определенной предметной сфере, которые отображают состояние объектов и их отношения.
База знаний— это совокупность систематизированных базовых сведений, которые приналежат к определенной области знаний и сохраняются в памяти ЭВМ.
Произведения науки, литературы и искусствасуществуют в таких формах:
- письменной (рукопись, машинопись, нотная запись и т.п.);
- устной (оглашенные выступления, лекции, речи, проповеди и т.п.);
- изобразительной (иллюстрации, картины, схемы, кино-, видео-, фотокадры и т.п.);
- объемно-пространственной (скульптуры, модели, архитектурные формы и т.п.).
Ноу-хау— это знания или опыт технического, управленческого, коммерческого, финансового или іншого характера, которые могут быть практически использованы в научных исследованиях, в изготовлении и реализации конкурентоспособной продукции, обеспечивая их собственнику определенные преимущества.
Рационализаторское предложение— это техническое решение, которое является новым и полезным для предприятия, которому оно подано, и может касаться усовершенствования используемой техники, изготовляемой продукции, способов контроля, наблюдения, техники безопасности. Это может быть предложение, которое оказывает содействие повышению производительности труда, эффективному использованию энергии и т.п.. Рационализаторские предложения отличаются от изобретений мерой новизны. Рационализаторское предложение есть новой для техники и технологии, которые используются на конкретном предприятии.
Указание происхождения товара— это любое словесное или графическое обозначение, которые указывает на географическое место происхождения товара (страну, регион, населенный пункт, местность). Указание происхождения товара выделяет из большого количества товаров такие, которые имеют особые свойства и качества, обусловленные географической спецификой места его производства, то есть указывает на зависимость свойств товара от места его происхождения. Прежде всего этот вид нематериальных ресурсов касается производств пищевой промышленности.
Гудвил— это основной капитал предприятия или фирмы, способный приносить дополнительные прибыли благодаря повышению конкурентоспособности (с использованием имиджа, опыта, деловых связей, престижа товарных знаков, постоянной клиентуры, благосклонности потребителей).
Нематериальные активы— это права на использование объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также другие имущественные права. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам:
- права пользования естественными ресурсами — недрами, другими ресурсами естественной среды, геологической и иной информацией об естественной среде и т.п.;
- права пользования имуществом — земельным участком, зданием, на аренду помещений и т.п.;
- права на знаки для товаров и услуг — товарные знаки, торговые марки, фирменные названия;
- права на объекты промышленной собственности — изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.;
- авторские и сопредельные с ними права — на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.;
- гудвил;
- другие нематериальные активы — право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п..
Поскольку нематериальные ресурсы являются общим благом и им может пользоваться не только их собственник, а и остальные субъекты хозяйствование, то возникает опасность имитации, копирования и использования результатов знаний бесплатно. Отсюда возникает проблема защиты прав собственности автора. Юридическая защита объектов интеллектуальной собственности проста: запрещается использовать нематериальные активы без разрешения их собственника, а также подделывать их. Формы правовой защиты различаются по типам активов.
Объекты интеллектуальной собственности охраняются авторским правом. Авторское право— это система правовых норм, которые определяют исключительное право авторов научных, литературных и художественных произведений на использование их работы. Реализовывать право собственности на нематериальные ресурсы может их собственник или доверенное лицо. Возникновение и осуществление авторского права не требует выполнения любых формальностей. Для оповещения о своих правах используют пометку О. Например, издательство МАУП о праве собственности на учебник, который выдает, оповещает так: © МАУП, 2003.
Права собственности на изобретения, полезные модели и промышленные образцы удостоверяются патентами. Патент— это документ, который государство выдает лицу или предприятию с предоставлением ему исключительного права на использование указанного в патенте объекта промышленной собственности. Таким способом патентообладатель создает монополию на промышленное использование указанного нематериального ресурса. В случае нарушения прав патентообладателя он может через суд принудительно взимать компенсацию убытков. Исключительное право, которое вытекает из патента, существует лишь на территории той страны, которая выдала патент.
Правовая охрана знаков для товаров и услуг, указание происхождения товара осуществляются на основании их государственной регистрации. На зарегистрированные нематериальные ресурсы выдается свидетельство, которое удостоверяет его приоритет.
Передача права использование осуществляется в форме лицензионного соглашения. Лицензия— это разрешение на использование нематериального ресурса на протяжении определенного периода за обусловленное вознаграждение. Лицензионное соглашение— это договор, согласно которому собственник нематериального актива передает другой стороне лицензию на использование в определенных границах своих прав на патент или авторское право.
По основанию для разрешения на использованиеразличают лицензии добровольные и принудительные.
По объему прав на использованиелицензии делятся так:
- обычные (остается продавцу лицензии право личного ее использования и одновременно возможность заключать аналогичные соглашения продажи с другими покупателями лицензии);
- исключительные (покупателю лицензии переходят все права исключительного пользования объектом лицензии, но при этом продавец не теряет собственного права на пользование лицензией);
- полные (лицензия предусматривает переход к покупателю лицензии всех прав, которые вытекают из патента; при этом продавец лицензии лишается прав пользования объектом лицензии на протяжении указанного в договоре периода).
По характеру объекта, который передаетсяпо лицензионному соглашению, лицензии бывают патентными и беспатентными.
Нематериальные ресурсы могут быть созданы или приобретены предприятием. В любом случае они стоят определенную сумму денег. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива может состоять из цены приобретения, таможенной пошлины, косвенных налогов и т.п..
Специфика нематериальных активов предопределяет особенности их оценки и учета. Сложность стоимостной оценки нематериальных активов предопределяется:
- разнообразием объектов интеллектуальной собственности, любой из которых по закону может быть оригинальным;
- способами их появления на предприятии;
- формами их практического использования на предприятии;
- вероятностным характером полученных результатов их стоимостной оценки.
Существует несколько способов оценки нематериальных активов: по себестоимости, покупной и рыночной (справедливой) стоимости. Собственные нематериальные активы наиболее часто оценивают по себестоимости, а покупные — по покупной стоимости. Как и основные фонды предприятие может переоценивать нематериальные активы по реальной стоимости на дату баланса.
На нематериальные активы начисляется амортизация на протяжении срока их полезного использования. Метод амортизации нематериального актива предприятие выбирает самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизацию начисляют с применением прямолинейного метода. К нематериальным активам, по которым невозможно определить период использования, норму износа определяют в расчета на 10 лет и она составляет 10 %. Расчеты амортизации для нематериальных активов осуществляют теми же методами, что и для основных фондов предприятия. В расчетах стоимости, которая амортизируется, ликвидационную стоимость нематериальных активов принимают равной к нулю. При определении амортизации нематериальных активов нужно знать, что ее начисляют не от остаточной, а от первоначальной стоимости. Начисление амортизации начинают с месяца, следующего за месяцем постановки его на баланс. Нематериальный актив списывается с баланса в случае его убытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием экономических вигод от его дальнейшего использования.
ТЕМА 7 ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
Кроме основных каждое предприятие обязательно должно иметь оборотные средства, оборотный капитал. Эти понятия различаются. Оборотный капитал — это финансовые ресурсы, вложенные в объекты, использование которых осуществляется предприятием на протяжении одного производственного цикла или относительно короткого календарного периода (как правило, не более одного года). Оборотные средства — это указанные объекты. Оборотный капитал, который вкладывается в производство и реализацию продукции, потребляется полностью и воссоздается сразу после завершения производственного цикла через реализацию товара.
В практике учета и законодательства понятие оборотного капитала приравнивается к понятию оборотных средств. Оборотные средства наряду с основными являются важнейшим элементом производства. Недостаточная обеспеченность предприятия оборотными средствами тормозит его нормальную деятельность и ухудшает финансовое состояние.
Оборотные средства предназначены обеспечивать динамическую составляющую экономической деятельности предприятия. В процессе кругооборота они проходят три стадии преобразований.
1. Заготовочная стадия — "деньги → оборотные средства" — охватывает период, необходимый для создания производственных запасов. Оборотные средства на этой стадии в виде денег используют для закупки сырья, материалов и других предметов труда.
2. Производственная стадия — "оборотные средства → готовая продукция" — начинается с получения предметов труда и завершается отправлением готовой продукции на склад предприятия. Оборотные средства на этой стадии имеют вид предметов труда, незавершенной и готовой продукции.
3. Стадия реализации — "готовая продукция → деньги" — начинается с поступления готовой продукции на склад предприятия и завершается получением выручки от реализации продукции. Оборотные средства на этой стадии находятся в виде готовой продукции и денег.
Таким путем средства осуществляют один оборот, а дальше все повторяется. Оборотный капитал предприятия в зависимости от роли, которую он играет в производственном процессе, делится на оборотные фонды (капитал в производстве) и фонды обращения(капитал в обращении). Для изучения состава и структуры оборотные средства классифицируют по определенным признакам (рис. 4).
Функциональное назначение
 |
Рис. 4. – Оборотные средства предприятия
Материальной основой капитала в производстве есть оборотные фонды. Оборотные фонды— это часть производственных фондов предприятия, которые потребляются в одном производственном цикле и изменяют натуральную форму. Оборотные фонды разделяют на такие группы.
Производственные запасы — это предметы труда, которые помещаются на складе в виде запасов и предназначенные для переработки в производственном процессе.
Производственные запасы состоят из сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, вспомогательных материалов, смазочных материалов, топлива, тары, запасных частей, малоценных и быстроизнашиваемых предметов труда.
Малоценными и быстроизнашиваемыми являются предметы труда, которые используются как средства труда на протяжении года или меньше или стоимость которых не превышает 100-кратного (для бюджетных организаций 50-кратного) размера минимальной заработной платы труда.
Незавершенное производство — это продукция, которая еще не прошла все стадии обработки. В стоимостном выражении — это затраты на приобретение материалов, запасных частей, сырья, на заработную плату и другие средства, необходимые для продолжения процесса производства.
Затраты будущих периодов — это затраты на выполнение научно-исследовательских, рационализаторских работ, освоение новой техники, арендную плату и т.п., что осуществляются в текущем году, но на себестоимость продукции будут списываться в следующих периодах.
Фонды обращения — это часть средств производства, которая не берет участия в производственных циклах, но авансируется предприятием для создания оборотных фондов. К фондам обращения относятся:
- готовая продукция, которая находится на складе предприятия и подготовленная к отправке потребителю, а также та ее часть, которая уже отправлена, но еще не оплачена;
- товары на складе, которые закупаются с целью дальнейшей реализации по более высоким ценам. В бухгалтерском учете в отдельности отображаются товары на складе и в дороге, то есть товары, присланные поставщиком в адрес потребителя. При этом право собственности на эти товары перешло к потребителю, но они еще не поступили на его склады и не оприходованы;
- дебиторская задолженность, которая возникает вследствии взаимных расчетов между предприятиями за предоставленные им услуги или сделанную поставку товаров;
- деньги на счетах, которые включают как реальные деньги в виде денежной наличности в кассе предприятия, так и денежные средства на расчетном счете в банковском учреждении.
Запомним, что оборотные фонды предназначены для обслуживания сферы производства, а фонды обращения — для обслуживания сферы обращения.
По особенностям планирования и принципом организации оборотные средства делятся на нормированные и ненормированные. К нормированным принадлежат все оборотные фонды и готовая продукция на складах предприятия, к ненормированным — отгруженная, но еще не оплаченная готовая продукция, товары на складе и в дороге, денежные средства на расчетных счетах и в незавершенных изделиях, денежная наличность в кассе.
Источником формирования оборотных средств предприятия есть собственные или привлеченные средства. К собственным средствам принадлежит средства уставных фондов (для негосударственных предприятий) и средства, данные предприятию при его образовании (для государственных предприятий). Эти средства могут пополняться за счет прибыли предприятия и вовлечение в оборот устойчивых пассивов. К привлеченным средствам принадлежат кредиты банков, которыми покрывают недостаток собственных оборотных средств.
Устойчивые пассивы — это средства, которые юридически не приналежат предприятию, но постоянно находятся в его хозяйственном обороте и которыми оно пользуется. К устойчивым пассивам относятся:
- минимальная задолженность предприятия из резерва будущих платежей, то есть затраты, которые относятся к затратам производства, но не применяются для непосредственного изготовления продукции;
- устойчивая переходящая задолженность поставщикам;
- минимальная задолженность по заработной плате и отчислениям на социальные потребности;
- остатки амортизационных отчислений на запасы материалов для капитального ремонта, выполняемого хозяйственным способом;
- средства предприятия, которые покрываются кредитом банка и авансами заказчиков;
- временно свободные средства специальных фондов.
Структурой оборотных средств называют процентное соотношение отдельных элементов в общем объеме оборотных средств, которое зависит от специфики производства. Например, в строительстве 50-60 % оборотных средств составляет незавершенное производство, 25 % — производственные запасы. На транспорте незавершенного производства нет, но 70 % оборотных средств составляют производственные запасы. Кроме того, структура оборотных средств зависит от качества готовой продукции, уровня концентрации, специализации, кооперирования или комбинирования производства, ускорения НТП и т.п..
Нормированием оборотных средств называют экономически обоснованный расчет минимальной потребности предприятия в финансовых ресурсах для обеспечения его нормального функционирования. Основным методом нормирования оборотных средств есть метод прямого расчета — расчета нормативов по каждому нормируемому элементу.
Норма затратматериальных ресурсов — это максимально допустимые плановые затраты ресурса (сырья, материалов, топлива и т.п.), которые можно потреблять для производства единицы продукции.
Нормативы затрат— это поэлементные составные нормы, которые определяют затраты тех или других материальных ресурсов, отнесенных на физическую единицу (единицу мощности, м3, м2, 1 м погонной длины, тонну и т.п.).
Важность нормирования оборотных средств в рыночных условиях существенным образом возрастает, поскольку в конечном итоге от него зависят платежеспособность и финансовое состояние предприятия. Общий норматив оборотных средств состоит из определенных нормативов:
,
где Н 
, Н 
, Н 
, Н 
— нормативы соответственно производственных запасов, незавершенного производства, затрат будущих периодов и готовой продукции.
Норматив оборотных средств в производственных запасахрассчитывается по формуле:
,
где Д — дневная потребность в определенном виде материальных ресурсов; N — норма запаса определенного вида ресурсов, дней.
Дневную потребность в материальных ресурсах определяют путем деления общегодовой потребности в них (Мобщ.) на количество дней в году:
.
Норму запаса материального ресурса определяют по формуле:
,
где Nтек, N 
, N 
, N 
— запас соответственно текущий, подготовительный, транспортный и страховой.
Рассмотрим конкретные составные нормы запаса в днях.
Текущий запас(Nтек) — это резерв времени, которое равняется половине времени между двумя сопредельными поставками материального ресурса. Например, если поставщик доставляет на предприятие сырье каждые 30 дней, то текущий запас будет составлять половину этой величины: Nпот = 30:2 = 15 (дней). На практике поставщиков большее чем один, поэтому сначала рассчитывают средневзвешенный интервал поставок, а потом находят его половину.
Подготовительный запас (Nподг) — это время, необходимое для подготовки материальных ресурсов к производственному процессу (комплектация, прием, лабораторный анализ, доставка материалов со склада и базы и т.п.).
Транспортный запас(Nтp) — это время, необходимое для транспортирования материальных ресурсов к территории предприятия с учетом времени на погрузочно-разгрузочные работы.
Страховой запас(Nстр) готовят на случай срыва поставок, он равняется половине текущего запаса.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве.Оборотные средства в незавершенном производстве нормируют в отраслях промышленности, где период производственного цикла превышает один день (строительство, металлургия, тяжелое машиностроение, химическое, сборочное производство и т.п.).
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве — это средства, которых должно хватать для создания переходных заделов в цехах основного и вспомогательного производства с целью обеспечения ритмической работы и равномерной сдачи готовой продукции на склады предприятия. Исчисляется этот норматив по формуле
,
где р — среднесуточный объем выпуска продукции в натуральном выражении; S — плановая производственная себестоимость единицы продукции; Тц — продолжительность производственного цикла; К 
— коэффициент нарастания затрат.
Нормирование оборотных средств в затратах будущих периодов(Н 
).
Этот норматив устанавливается в денежном выражении как остаток несписанных на себестоимость затрат на конец года:
,
где Внач, Впл, Всеб — расходы будущих периодов соответственно к началу года, планируемые в этом году и подлежащие перенесению на себестоимость в этом году.
Нормирование оборотных средств в запасах готовой продукции. Запасы готовой продукции на складах предприятия должны создаваться в таком количестве, чтобы была возможность обеспечить ее своевременную отгрузку для реализации потребителям партиями, комплектную и в полном ассортименте. Для каждого вида готовой продукции определяются нормы запаса в зависимости от того, сколько времени нужно на комплектование и накопление продукции к размеру партии, подготовку продукции к отгрузке, транспортирование продукции за границы предприятия, подготовку и отправление платежных документов.
После определения нормативов для каждого вида готовой продукции рассчитывается средневзвешенный норматив по предприятию вообще. Тогда норматив оборотных средств в запасах готовой продукции можно определить по формуле
,
где q — стоимость однодневного объема выпуска готовой продукции.
Для анализа и планирования затрат материальных ресурсов используют такие показатели:
Коэффициент использования материала характеризует степень использования сырья и материалов и определяется как отношение его полезной затраты к нормативу затрат, установленного для этого вида, материала.
Материалоёмкость определяется — как количество израсходованных материальных ресурсов, отнесенное к объему выпуска товарной (реализованной) продукции на предприятии (в натуральном или стоимостном выражении).
Материалоотдача— показатель, обратный по отношению к материалоёмкости.
Размер отходов — это коэффициент, который показывает отношение величины отходов к общим затратам материала.
К показателям использования оборотных средств на предприятии относятся коэффициент оборотности оборотных средств, фондоёмкость, период оборота оборотных средств, рентабельность оборотных средств.
Коэффициент оборотности оборотных средствопределяет количество оборотов, которые могут сделать оборотные средства за определенный расчетный период (чаще всего год), и показывает, какой объем реализованной продукции приходится на 1 грн стоимости оборотных средств. Исчисляется этот показатель по формуле
,
где Q — годовой объем реализованной продукции; С 
ос.ср — среднегодовая стоимость оборотных средств.
Фондоёмкостьпоказывает, какая стоимость оборотных средств приходится на 1 грн стоимости реализованной продукции:
.
Период оборота оборотных средствпоказывает, сколько дней длится один оборот оборотных средств:
.
Рентабельность оборотных средствхарактеризует эффективность использования оборотных средств и есть отношением балансовой прибыли предприятия (Пбал) к его среднегодовому остатку оборотных средств:
.
Среднемесячный остаток оборотных средствисчисляется по формуле
,
где Снач, К 
— остаток оборотных средств соответственно на начало и конец месяца.
Среднегодовой остаток оборотных средствисчисляется по формуле
,
где С1м, С2м,..., С12м -среднемесячные остатки оборотных средств.
Рациональное и экономное использование материальных и топливно-энергетических ресурсов, а также оборотных средств имеет большое экономическое и социальное значения для любого предприятия, поскольку оказывает содействие существенному снижению затрат на производство и сбыт продукции, получению большей прибыли за счет снижения себестоимости продукции, повышению конкурентоспособности продукции, улучшению общего финансового состояния предприятия.
Предприятия имеют такие пути улучшения использование оборотных фондов и оборотных средств:
- внедрение безотходных производственных технологий; ,
- комплексное использование сырья;
- качественную подготовку сырья и материалов к производству;
- усовершенствование нормативной базы;
- поддержку техники в надлежащем рабочем состоянии и строгое соблюдение требований технологических процессов;
- уменьшение сроков изготовления продукции (сокращение производственного цикла);
- уменьшение количества производственных запасов за счет улучшения организации материально-технического снабжения, уменьшение дальности их транспортирование;
- усовершенствование расчетов с заказчиками и других мероприятий по улучшению финансовой и платежной дисциплины.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств оказывает содействие увеличению объема вырабатываемой продукции и высвобождению части оборотных средств, а за их счет - созданию дополнительных резервов для расширения производства.