Налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщики.Организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом (ст. 143). Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на налоговый учёт.

Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков по месту нахождения одного из своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ (ст. 144).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика путем уведомления налогового органа, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 миллиона рублей.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента по НДС.

Право на освобождение не распространяется на лиц, реализующих подакцизные товары в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев (ст. 145).

Определение КС РФ от 10.11.02 № 313-0. Лицо, осуществляющее одновременно реализацию подакцизных и не подакцизных товаров имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по операциям с неподакцизными товарами.

Постановление ФАС МО от 06.05.02 № КА-А40/2689-02. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ применяется и в случае отсутствия у налогоплательщика выручки за три предшествующих месяца.

Постановление ФАС УО от 28.11.03 № Ф09-3579/03-АК. Филиал иностранной организации, являющийся налогоплательщиком НДС, при соблюдении общих условий может быть освобождён от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

-реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а таже передача имущественных прав;

Постановление ФАС ЗСО от 21.09.05 № Ф04-6175/2005(14992-А27-15). По мнению налогового органа организация обязана включить в налоговую базу по НДС стоимость предоставленных своим работникам путёвок в санаторно-курортные учреждения. Суд указал, что путёвка в данных обстоятельствах не является самостоятельным объектом реализации. Поскольку общество цену путёвок на стоимость своих услуг не увеличивало, объект налогообложения отсутствует.

Постановление ФАС ЗСО от 28.02.05 № Ф04-510/2005(8609-А27-34). Безвозмездная передача обществом угля своим работникам в соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» независимо от своего волеизъявления на такое отчуждение не может рассматриваться как реализация для целей налогообложения.

Постановление ФАС ЗСО от 2.11.05 № Ф09-4931/05-С2. Суд указал, что обязанность по уплате НДС при переходе права собственности на предмет залога возникает у залогодателя. Следовательно, ломбард не обязан уплачивать НДС при реализации предмета залога.

-передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

Письмо Минфина России от 10.04.06 № 03-04-11/64. Безвозмездная передача товаров работникам в качестве подарков является объектом налогообложения НДС.

Постановление ФАС МО от 31.08.05 № КА-А40/8218-05. Суд пришёл к выводу, что при передаче товаров своему обособленному подразделению, представляющему собой объект обслуживающего хозяйства, налогоплательщик обязан был исчислить НДС, поскольку не воспользовался правом на перенос убытков на будущее ввиду отсутствия прибыли от деятельности указанного подразделения.

-выполнение СМР для собственного потребления;

-ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения не признаются:

-операции, не признаваемые реализацией на уровне НК РФ;

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.05 № 4382/05. Признание оплаты за выполненные предприятием работы целевым финансированием само по себе не может служить основанием для исключения полученных во исполнение договоров сумм из налогообложения.

-передача на безвозмездной основе объектов ЖКХ, дорог, энергетических сетей и иных подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование объектов по их назначению);

-передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.05 № 15250/04. Передача земельных участков в собственность организации по договору купли-продажи производится в порядке приватизации и, следовательно, не подлежит обложению НДС.

-выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления власти в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством любого уровня;

Постановление ФАС СЗО от 17.01.05 № А05-8565/04-9. Суд указал, что производство работ по монтажу и ремонту пожарной сигнализации не относится к исключительным полномочиям государственной противопожарной службы. Кроме того, предприятие не относится к органам государственной власти. Следовательно, предприятие не имеет права на применение освобождения от НДС в отношении указанных работ.

-передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти и управления, бюджетным учреждениям, унитарным предприятиям;

-операции по реализации земельных участков (долей в них);

-передача имущественных прав организации её правопреемникам (ст. 146).

Место реализации товаров, работ (услуг).Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется или если товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

-работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

-услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, образования, отдыха, спорта;

-покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ при передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых и других подобных услуг;

Постановление ФАС МО от 21.11.01 № КА-А50/6763-01. Суд постановил, что уступка российской организацией права на заключение контракта со спортсменом иностранному клубу, не имеющему представителя в России, считается оказанием услуги за пределами территории РФ.

-при оказании услуг по перевозке, транспортной экспедиции пункт назначения или пункт отправления находятся на территории РФ.

Место выполнения работ (оказания услуг) подтверждается контрактом и документами, подтверждающими факт выполнения работы (оказание услуги) (ст.ст. 147,148).

Операции, не подлежащие налогообложению. Не подлежит налогообложению предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если законодательством соответствующего государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц.

Не подлежит налогообложению, в частности, реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

-медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-отдельных групп медицинских услуг;

-услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом общего назначения, кроме такси, в том числе маршрутного;

-ритуальных услуг, работ, принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

Постановление ФАС ЗСО от 10.08.05 № Ф04-8625/2004(13673-А27-31). Суд указал, что безвозмездная передача векселя в качестве ценной бумаги, а не долгового обязательства не является объектом обложения НДС.

-образовательных услуг;

-товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи РФ в соответствии с законодательством о безвозмездной помощи при наличии:

контракта (копии) налогоплательщика с донором (уполномоченной им организацией) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на ведение деятельности в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ;

удостоверения (копии), подтверждающего принадлежность предмета поставки к помощи (содействию);

выписки банка, подтверждающей поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализацию предмета поставки;

-услуг учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства..

Понятия «учреждение культуры и искусства» и «услуга учреждения культуры и искусства» используются в значениях, установленных НК РФ.

Постановление ФАС УО от 21.09.05 № Ф09-4127/05-С2. Суд признал правомерность применения освобождения от НДС отделом культуры, оказывавшим услуги в сфере культуры через подведомственные учреждения. При этом суд указал, что от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции, то есть любой налогоплательщик, оказывающий услуги в сфере культуры и искусства самостоятельно или через свои структурные подразделения, имеет право на освобождение указанных операций от НДС. Присвоение того или иного кода ОКВЭД само по себе правообразующего значения не имеет.

Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции, совершаемые на территории РФ:

-реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-реализация товаров (работ, услуг) производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, созданными ими организациями и учреждениями; перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-банковские операции, кроме инкассации;

Постановление ФАС МО от 14.09.05 № КА-А40/8556-05-П. Сбор, взимаемый банком за оформление сделки при продаже собственных ценных бумаг клиенту, является операцией, связанной с обращением ценных бумаг, и попадает под перечень банковских операций, освобождаемых от налогообложения НДС,

-оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию страховыми организациями, оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (далее НГПФ);

-организация основанных на риске игр субъектами игорного бизнеса;

-проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

-передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;

-адвокатские и нотариальные услуги;

-предоставление займов в денежной форме;

При предоставлении займа в не денежной форме у займодавца возникает объект налогообложения НДС.

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее НИОКР) за счет средств бюджетов и специальных фондов, выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

Работа признается НИОКР в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», организация признается учреждением образования при наличии соответствующей лицензии, организация признается научной организацией при наличии свидетельства о государственной аккредитации научной организации.

Постановление ФАС ЦО от 25.02.05 № А54-3155/03-С21. По мнению налогового органа, общество на основании договоров на выполнение НИОКР осуществляло поставку продукции, а не выполняло НИОКР, следовательно, не имело права на освобождение соответствующих операций от НДС. Суд на основании судебной экспертизы сделал вывод об отнесении спорных договоров к договорам на выполнение НИОКР

-услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности;

Путевка является бланком строгой отчетности, если ее форма утверждена Министерством финансов России.

-реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них;

-передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

-передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не превышают 100 рублей.

Не подлежит налогообложению, в частности, ввоз на таможенную территорию РФ:

-товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, установленном Правительством РФ;

-медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, сырья и комплектующих изделий для их производства;

-художественных ценностей;

-технологического оборудования, комплектующих изделий и запчастей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

-товаров, предназначенных для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств и их персонала.

Отказ от освобождения операций от налогообложения возможен на срок не менее года на основании заявления, представляемого в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от налогообложения. Отказ возможен только в отношении всех операций, вне зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).

Не освобождаются от налогообложения операции с подакцизными товарами, минеральным сырьем.

. В отношении операций, связанных с ведением лицензируемых видов деятельности, освобождение от НДС применяется лишь при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий.

Постановление ФАС ЦО от 24.01.05 № А48-4983/04-8. По мнению налогового органа, некоммерческая организация в форме потребительского кооператива обязана уплачивать НДС с суммы страховых вознаграждений, полученных от своих членов в целях страхования их имущественных интересов, поскольку не имеет лицензии на осуществление страховой деятельности. Суд указал, что передача кооперативу его членами страховых вознаграждений не является реализацией, поскольку представляет собой передачу активов некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

Освобождение не применяется при осуществлении деятельности на основе договоров поручения, комиссии, агентирования, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 149).

В частности, освобождаются от налогообложения услуги страховых агентов.

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

ввоз

-при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;

-при помещении под режим реимпорта уплачиваются суммы, не уплачивавшиеся налогоплательщиком, либо возвращенные ему в связи с экспортом товаров;

-при помещении под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, СТЗ, свободного склада, перемещения припасов НДС не уплачивается;

-при помещении под режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

вывоз

-при вывозе в режиме экспорта, помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, СТЗ НДС не уплачивается;

-при вывозе в режиме реэкспорта уплаченный при ввозе НДС возвращается налогоплательщику;

-при вывозе в таможенном режиме перемещения припасов НДС не уплачивается.

Налоговая база

Приреализациитоваров (работ, услуг) налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации налогоплательщиком произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Припередачетоваров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Постановление ФАС ВВО от 07.09.05 № А17-7543/5-2004. Суд указал, что НДС может облагаться только сумма, увеличивающая стоимость товара. Поскольку неустойка, связанная с нарушением условий договора, платится сверх цены товара, компенсируя убытки потерпевшей стороны, оснований для включения её в налоговую базу по НДС нет.

Постановление ФАС УО от 25.01.05 № Ф09-6061/04-АК. Взысканные судом в пользу налогоплательщика проценты за пользование его денежными средствами не связаны с оплатой реализованного товара. Следовательно, оснований для включения указанных процентов в налоговую базу по НДС нет

Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от совершения операций, облагаемых по ставке 0%, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг (ст. 153).

Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных видов операций:

реализация товаров (работ, услуг. Если не предусмотрено иного, определяется как цена товаров (работ, услуг) с учетом акциза и без НДС. При получении платежей в счёт предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из полученной суммы с учетом НДС.

Суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 0%, не включаются в налоговую базу до 181-го календарного дня считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов.

Налоговая база при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученной оплаты определяется исходя из их цены с учетом акциза и без НДС.

Суммы субвенций, (субсидий), предоставляемых бюджетами всех уровней в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, при определении налоговой базы не учитываются.

Понятия «субвенция», «субсидия» используются в значениях, установленных Бюджетным кодексом РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.02.05 № 11708/04. По мнению налогового органа, организация, реализовывавшая электроэнергию по регулируемым ценам и получавшая в связи с этим субвенции из бюджета, должна включать данные суммы в налоговую базу по НДС. Суд указал, что для целей налогообложения принимаются регулируемые цены. Кроме того, поскольку субвенции являлись средствами федерального бюджета, нет оснований полагать, что они были получены как средства в счёт оплаты продукции.

товарообмен, безвозмездная передача, передача прав на предмет залога, натуральная оплата труда. Рыночная стоимость с учетом акциза и без НДС.

При реализации с учетом субвенций, (субсидий), предоставляемых бюджетами всех уровней в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, налоговая база определяется исходя из фактических цен реализации. Суммы субвенций, (субсидий) при определении налоговой базы не учитываются.

реализация имущества, учитываемого по стоимости с учетом уплаченного налога. Разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок.

Пример. Продажа банком программного комплекса, приобретенного и использовавшегося для оказания банковских услуг, не облагаемых НДС.

реализация услуг по производству товаров из давальческих материалов. Стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без НДС.

Пример. Помол на мельничном комбинате зерна, принадлежащего сельскохозяйственному товаропроизводителю.

реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам. Стоимость, указанная непосредственно в договоре, но не ниже рыночных цен, действующих на дату отгрузки.

реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены. Залоговые цены не включаются в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу (ст. 154).

Пример. Реализация комбинатом хлебопродуктов муки в мешках, имеющих залоговую цену и возвращаемых комбинату покупателями муки.

передача имущественных прав. При переходе требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, налоговая база определяется как цена товаров (работ, услуг) с учетом акциза, без НДС.

При уступке новым кредитором полученного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении обязательства, над суммой расхода на приобретение указанного требования (ст. 155).

получение дохода на основе договоров поручения, комиссии, агентирования: Вознаграждение при исполнении любого из указанных договоров. Аналогично определяется налоговая база при реализации залогодержателем предмета залога (ст. 156).

реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов. Если цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости имущества, применяется поправочный коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности, к балансовой стоимости имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности. В этом случае поправочный коэффициент к дебиторской задолженности не применяется. Цена каждого вида имущества равняется произведению балансовой стоимости на поправочный коэффициент (ст. 158).

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ (далее СМР) для собственного потребления. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (аналогичных работ, услуг) или рыночных цен с учетом акцизов и без НДС.

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159).

ввоз товаров на таможенную территорию РФ:: Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (ст. 160).

Учет сумм связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг): Налоговая база увеличивается на суммы:

-полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи;

Постановление ФАС МО от 08.02.05 № КА-А40/104-05-П. Налогоплательщик не облагал полученные денежные средства НДС, ссылаясь на то, что они получены на финансирование развития телефонной сети, а не в связи с реализацией услуг. ФАС указал, что связь полученных денежных средств с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) может быть как прямой, когда деньги получены непосредственно за реализованные товары (работы, услуги), так и опосредованной, когда их получение связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) как либо иначе.

-полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

-полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

Увеличение налоговой базы на указанные суммы не применяется в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территории РФ (ст. 162).

Определение налоговой базы налоговыми агентами. При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Постановление ФАС ПО от 27.09.05 № А65-27924/2004-СА1-32. Суд указал, что у российской организации, приобретавшей рекламные услуги у иностранной организации, не возникает обязанности налогового агента, поскольку покупателем услуги являлось представительство российской организации, зарегистрированное в Казахстане.

При аренде объектов федерального, регионального, муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанных объектов.

При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без НДС. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров комиссии или агентирования.

При реализации на территории РФ конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов, скупленных и унаследованных государством ценностей, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов. Налоговыми агентами признаются лица, уполномоченные совершать реализацию указанного имущества (ст. 161).

Особенности налогообложения при реорганизации организаций:

. выделение. Вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею с сумм платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемников по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Вычеты производятся в полном объеме после перевода указанного долга.

Налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных подобных платежей, полученных в порядке правопреемства.

слияние, присоединение, разделение, преобразование. Вычетам у правопреемников подлежат суммы, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вычеты в любом случае производятся правопреемниками после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника операций в случае расторжения или изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента возврата.

Вычеты производятся на основании счетов-фактур (копий), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации или правопреемнику, а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату ими сумм налога продавцам.

Не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемникам при реорганизации организации.

Вычеты производятся на основании счетов-фактур, содержащих реквизиты реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Подлежащие учету у правопреемников суммы налога, подлежащие возмещению, но не возмещенные реорганизованной (реорганизуемой) организации, возмещаются правопреемнику.

Доля каждого из правопреемников определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса (ст. 162.1).