Тема 5. Региональные и сборы
Транспортный налог
Установлен гл. 28 НК РФ.
Общие положения. Налог вводится в действие законами субъектов РФ.
Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования (ст. 356).
Налогоплательщики. Лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357).
Объект налогообложения. Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Постановление ФАС УО от 18.08.05 № Ф09-3505/05-С1. Суд указал, что сам по себе факт ошибочного несписания с баланса налогоплательщика снятого с регистрации непригодного к использованию по прямому назначению автомобиля не свидетельствует о наличии объекта налогообложения по транспортному налогу.
Не являются объектом налогообложения, в частности:
-весельные, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
-автомобили, оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили, полученные через органы социальной защиты;
-промысловые суда;
-пассажирские и грузовые суда, принадлежащие транспортным организациям;
-самоходные машины, зарегистрированные на СХТ и используемые для производства сельскохозяйственной продукции;
-транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их кражи документом, выдаваемым уполномоченным органом;
-другие транспортные средства в случаях, предусмотренных НК РФ (ст.358).
Налоговая база. Налоговая база определяется, в частности:
-в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных судов) – как мощность двигателя в л.с.;
-в отношении водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства (ст. 359).
Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
При установлении налога органы субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 360).
Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих размерах, в частности:
-автомобили легковые – от 5 до 30 рублей на 1 л.с. двигателя;
-автомобили грузовые – от 5 до 17 рублей на 1 л.с. двигателя;
-автобусы - от 10 до 20 рублей на 1 л.с. двигателя.
Налоговые ставки, установленные НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования (ст. 361).
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей. Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное .средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия транспортного средства с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за полный месяц.
Авансовые платежи исчисляются по истечении каждого налогового периода в размере 1/ 4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом указанного коэффициента.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.
При установлении налога органы субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего учета:
-о транспортных средствах, зарегистрированных или сняты с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства в течение 10 дней регистрации или снятия с регистрации;
-о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего года до 1 февраля текущего года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год (ст.362).
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
Срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, установленного для представления налоговой декларации.
Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 363).
Налоговая декларация. Налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств..
Поскольку необходимым условие признания лица налогоплательщиком определено наличие объекта налогообложения, требование налогового органа о представлении налоговой декларации налоговых расчетов по транспортному налогу организацией, на которую не зарегистрировано транспортных средств, неправомерно.
Формы налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам утверждаются Минфином России.
Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 363.1).
Вопросы для самопроверки:
1. Налоговая декларация представляется:
А) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
В) в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль организаций;
С) в сроки, установленные для представления декларации по НДС.
2. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства:
А) в течение месяца после окончания истекшего отчетного периода;
В) в течение 10 дней регистрации или снятия с регистрации;
С) в течение квартала, следующего за кварталом, в котором осуществлена регистрация или снятие с регистрации.
3. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы о транспортных средствах и о лицах, на которых они зарегистрированы, по состоянию на 31 декабря истекшего года:
А) до 1 июля текущего года;
В) до окончания первого квартала текущего года;
С) до 1 февраля текущего года.
4. Налогоплательщиками транспортного налога признаются:
А) лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения;
В) организации и физические лица вне зависимости от наличия либо отсутствия транспортных средств;
С) лица, являющиеся владельцами транспортных средств.
5. Транспортные средства, находящиеся в розыске:
А) являются объектом налогообложения;
В) не являются объектом налогообложения,
С) не являются объектом налогообложения при условии подтверждения факта их кражи документом, выдаваемым уполномоченным органом.
6. Налоговым периодом по транспортному налогу признается:
А) календарный месяц;
В) календарный год;
С) квартал.
7. Отчетным периодом для организаций по транспортному налогу признается
А) календарный месяц;
В) полугодие;
С) первый, второй, третий кварталы.
8. Налоговые ставки по транспортному налогу, установленные НК РФ:
А) не могут изменяться;
В) могут быть увеличены законами субъектов РФ не более чем в 10 раз;
С) могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ не более чем в 5 раз.
9. При установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе:
А) предусматривать налоговые льготы, не устанавливать отчетные периоды;
В) изменять налоговый период, указанный в НК РФ;
С) изменять сроки уплаты налога, указанные в НК РФ.
10. Установление дифференцированных налоговых ставок:
А) не допускается;
В) допускается в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств;
С) допускается в отношении отдельных категорий транспортных средств.
Задачи:
Задача 1
Служебный легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с., находившийся в розыске с 1 марта, был возвращен владельцу-организации 30 ноября того же года.
Рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащего уплате за указанный календарный год при условии, что налоговая ставка, установленная НК РФ в размере 7 руб. на одну лошадиную силу мощности двигателя, увеличена законом субъекта РФ в 5 раз.
Задача 2
Легковой автомобиль мощностью 180 л.с., зарегистрированный 27 января, снят с регистрации 2 декабря того же года.
Рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащего уплате за указанный календарный год при условии, что налоговая ставка, установленная НК РФ в размере 10 руб. на одну лошадиную силу мощности двигателя, уменьшена законом субъекта РФ в 2 раза.
Задача 3
На организацию С., участвующую в договоре простого товарищества, зарегистрирован автобус с мощностью двигателя 200 л.с.
Местом регистрации автобуса является место ведения совместной деятельности, находящееся на территории субъекта РФ, где установлена налоговая ставка транспортного налога в размере 40 рублей за 1 л.с.
На территории субъектов РФ по местонахождению каждой из организаций А., В., С. налоговые ставки транспортного налога установлены в следующих размерах: А. –20 рублей, В. - 25 рублей, С. – 30 рублей за 1 л.с..
Рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащую уплате каждым участником товарищества в отношении данного автобуса за налоговый период при условии, что автобус зарегистрирован в предыдущем году.
Налог на игорный бизнес
Установлен гл. 29 НК РФ. По своей экономической сущности представляет собой разновидность налога на вмененный доход.
Основные понятия. Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари.
Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше.
Игровой стол – специально оборудованное место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр.
Игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры.
Игровой автомат – специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр без участия в них представителей игорного заведения.
Касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (ст. 364).
Налогоплательщики. Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365).
Постановление ФАС ВВО от 18.03.05 № А38-6015-17/784-2004. Суд указал, что поскольку лицо становится плательщиком налога на игорный бизнес с того момента, когда начало осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса, наличие зарегистрированных объектов налогообложения само по себе не влечет обязанности по уплате данного налога.
Объекты налогообложения. Объектами налогообложения признаются:
-игровой стол;
-игровой автомат;
Постановление ФАС УО от 16.08.05 № Ф09-3455/05-С1. Суд указал, что необходимым условием для признания игрового автомата объектом налогообложения является ввод автомата в эксплуатацию, подтвержденный соответствующим актом.
-касса тотализатора;
-касса букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки объекта налогообложения. Регистрация производится на основании заявления с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта налогообложения. Формы указанных заявления и свидетельства утверждаются Минфином России.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в указанных налоговых органах не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки объекта налогообложения.
Любое изменение количества объектов налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту регистрации объектов налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Объект считается зарегистрированным с момента представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.
Объект считается выбывшим с момента представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения.
Налоговые органы обязаны в течение 5 рабочих дней с момента получения заявления о регистрации объекта налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменение в ранее выданное свидетельство.
Нарушение налогоплательщиком требований регистрации объектов налогообложения влечет взыскание с него штрафа в 3-кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Нарушение указанных требований более одного раза влечет взыскание штрафа в 6-кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения (ст. 366) .
Налоговая база. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст.367).
Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 368).
Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах:
-за 1 игровой стол – от 25 000 до 125 000 рублей;
-за 1 игровой автомат – от 1 500 до 7 500 рублей;
-за 1 кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 рублей.
Если налоговые ставки не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в следующих размерах:
-за 1 игровой стол – 25 000 рублей;
-за 1 игровой автомат – 1 500 рублей;
-за 1 кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы – 25 000 рублей (ст. 369).
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Минфином России.
При установке объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода или при его выбытии до 15-го числа текущего налогового периода применяется 1/ 2 ставки налога, установленной для этого объекта (ст. 370).
Порядок и сроки уплаты.Налог уплачивается по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 371).
Постановление ФАС ЗСО от 27.01.05 № А56-22020/04. Суд указал, что организация правомерно представляла налоговые декларации и уплачивала налог на игорный бизнес по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а не по месту нахождения обособленных подразделений.
Вопросы для самопроверки:
1. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается:
А) календарный месяц;
В) квартал;
С) календарный год.
2. Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется как:
А) сумма дохода от игорного бизнеса;
В) общее количество соответствующих объектов налогообложения;
С) стоимость основных средств, используемых для проведения азартных игр и (или) пари.
3. Если налоговые ставки по налогу на игорный бизнес не установлены законами субъектов РФ:
А) применяются ставки 0 рублей;
В) принимаются максимальные величины ставок, установленных НК РФ;
С) устанавливаются фиксированные ставки, установленные НК РФ для подобных случаев.
4. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога игорный бизнес:
А) не увеличивается кратно количеству игровых полей.
В) увеличивается в 3 раза;
С) увеличивается кратно количеству игровых полей.
5. Налог на игорный бизнес уплачивается:
А) по месту регистрации объектов налогообложения;
В) по местонахождению налогоплательщика;
С) по месту, определенному выбором налогоплательщика.
6. Объект налогообложения по налогу на игорный бизнес считается зарегистрированным с даты:
А) выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта;
В) представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта;
С) принятия объекта на учет в качестве основного средства.
7. Объект налогообложения по налогу на игорный бизнес считается выбывшим с даты:
А) представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов;
В) выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта;
С) исключения объекта из состава основных средств.
Задачи:
Задача 1
Организация ввела в эксплуатацию до 1 июля игровые автоматы в количестве 6 единиц.
Взамен автомата, выбывшего 13 июля, был введен в эксплуатацию 29 июля новый автомат.
Взамен автомата, выбывшего 26 июля, был введен в эксплуатацию также 29 июля новый автомат
Ставка налога на игорный бизнес по местонахождению организации составляет 5000 рублей.
Ставка налога на игорный бизнес по месту установки автоматов не установлена. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за июль.
Задача 2
Организация участвует как организатор в азартной игре, ведущейся на игровом столе с 24 игорными полями.
На 1 июня за организацией были зарегистрированы 3 игорных стола.
12 июня организация подала в налоговый орган заявление о регистрации выбытия одного стола и заявление о регистрации нового стола.
Налоговая ставка установлена законом субъекта РФ в размере 50 000 руб.
Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за июнь
Задача 3
Организация участвует как сторона в азартной игре, ведущейся на принадлежащем ей игровом столе с 36 игорными полями.
15 мая организация подала в налоговый орган заявление о регистации уменьшения количества игровых полей на указанном столе с 36 до 24.
20 мая налоговый орган внес соответствующие изменения в ранее выданное свидетельство.
Ставка налога на игорный бизнес по месту ведения игры не установлена.
Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за май.