Состав материальных расходов

Перечень материальных расходов содержится в ст. 254 НКРФ. К таким расходам, в частности, относится стоимость:

· покупных сырья и материалов, используемых в процес­
се производства (за исключением стоимости возвратных
отходов);

· покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвер­
гающихся в дальнейшем обработке;

· топлива, воды и энергии, необходимых для технологи­
ческих целей;

· работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями, индивидуальными предпри­
нимателями или производствами и хозяйствами, не отно­
сящимися к основному виду деятельности организации;

• инструментов, производственного инвентаря, лабора­
торного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Определение стоимости материально-производственных запасов

Стоимость материально-производственных запасов включает в себя:

· стоимость их приобретения (без учета налога на добав­
ленную стоимость и акцизов, за исключением случаев,
предусмотренных НК РФ);

· комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посред­
ническим организациям;

· ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку;

· иные затраты, связанные с приобретением материаль­
но-производственных запасов.

Однако необходимо иметь в виду, что по правилам налогово­го учета в стоимость материально-производственных запасов не входят:

· проценты по заемным средствам, взятым на приобрете­
ние материалов, начисленные до оприхования материа­
лов (в налоговом учете они включаются в состав вне­
реализационных расходов);

· отрицательные суммовые разницы, возникшие до оп­
риходования материалов (в налоговом учете они вклю­
чаются в состав внереализационных расходов);

· суммы, уплаченные за информационные и консультаци­
онные услуги, связанные с покупкой материалов (в нало­
говом учете они включаются в состав прочих расходов).

ЗАО «Пончик» заключило договор на приобретение муки для произ-­
водства пончиков. Стоимость муки без НДС составляет 1000 услов-
Формирование ных едениц ( у.е.) равна 1 евро по курсу на дату оплаты.

стоимости . _ „

товарно- Мука была отгружена и получена ЗАО «Пончик» в январе текущего

материальных года. Курс на дату получения — 33 руб./у.е. Покупка была оплачена в

запасов феврале. Курс на дату оплаты — 34 руб./у.е. Транспортные расходы

по доставке материалов, оплаченные отдельно, составили 2000 руб., комиссионное вознаграждение агенту — 1000 руб.

Стоимость материалов в налоговом учете, руб.: 1000 х 33 + 2000 + + 1000 = 36 000 руб. Суммовая разница (1000 руб.) отражена в со. ставе внереализационных расходов.

Если организация рассчитывает выручку по кассовому методуматериальные расходы уменьшают налогооблагаемую при. быль после их оплаты. Стоимость материально-производст-венных запасов уменьшает налогооблагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство (подробнее см. п. 2.4.1).

Если организация рассчитывает выручку по методу начисле­ния,материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы в том периоде, в котором они возникли.

Исключение из этого правила предусмотрено для расходов, связанных с покупкой сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае они учитываются в составе незавершенного производства (подробнее см. п. 2.4.2).

Списание стоимости сырья и материалов в производство осу­ществляется по одному из четырех нижеуказанных методов, который должен быть закреплен в учетной политике органи­зации в целях налогообложения:

1) по стоимости единицы запасов;

2) по стоимости первыхпо времени приобретений (ФИФО);

3) по стоимости последнихпо времени приобретений (ЛИФО);

4) по среднейстоимости.

Подробнее указанные методы были разобраны в п. 2.4.2.

2.6. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА