Расходы фирмы на оплату труда составили в текущем году 4 млн. руб. Единый социальный налог с оплаты труда — 1 200 000 руб
Затраты п. 2 и 3 представительскими расходами не являются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. НДС по ним к вычету не принимается.
Затраты на организацию завтраков, обедов и ужинов в налоговом учете отражаются в составе прочих расходов в сумме 160 000 руб. (4 000 000 руб. х 4%). ЕСН для расчета норматива не учитывается.
Оставшаяся сумма данных затрат (40 000 руб.) в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает, а НДС по этой части расходов не принимается к вычету.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
В бухгалтерском учете затраты на подготовку и переподготов, ку кадров включаются в состав расходов по обычным вида^ деятельности. В налоговом учете такие затраты включаются 8 состав прочих расходов.
Указанные расходы уменьшаютналогооблагаемую прибыль организации, если выполняются следующие условия:
· работники, которые обучаются, состоят в штатеорга-
низации;
· образовательное учреждение, в котором обучаются работ
ники, имеет государственную аккредитацию(лицензию);
· программа обучения способствует повышению квалифи
кациии более эффективной работе работников.
К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающимналогооблагаемую прибыль, относятся расходы: на оплату высшего и среднего образования работников;
на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.
^^ВНЕРЕАЛИаАЦИОННМ^
Состав внереализационных расходов. Момент их признания для целей налогообложения
Полный перечень внереализационных расходов содержится в ст. 265 НК РФ(подробнее см. п. 2.1.5). Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относятся любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Момент признания внереализационных расходов зависит от выбранного метода отражения доходов (подробнее см. п. 2.4. !)• Порядок отражения в налоговом учете многих видов внереализационных расходов (курсовых и суммовых разниц, штрафов И пеней, убытков прошлых лет и др.) аналогичен порядку отражения внереализационных доходов (подробнее см. раздел2.3). 124
В данном разделе будут рассмотрены следующие виды внереализационных расходов:
· расходы на уплату процентов по долговым обязательствам;
· расходы по списанию дебиторской задолженности (в том
числе расходы на создание резерва по сомнительным
долгам).
Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам
Общие положения
В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), всегдавключаются в состав внереализационных расходов и никогда не капитализируются. В этом смысле цели, на которые получен кредит или заем (капитальное строительство, покупка основных средств, оплата текущих расходов и т.д.), значения не имеют.
Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ).Существуют два способанормирования этих расходов:
1) исходя из среднего процента, рассчитанного по долговым
обязательствам того же вида, полученным в сопоставимых ус
ловиях, и увеличенного в 1,2 раза;
2) исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ,
увеличенной в 1,1 раза(если долговое обязательство выраже
но в рублях), или 15% годовых(если долговое обязательство
выражено в валюте).
При наличии нескольких долговых обязательств одного вида, полученных на сопоставимых условиях, организация може! самостоятельно выбрать любой из вышеуказанных способов. При отсутствии таких обязательств и (или) их несопоставимости применяется только второй способ.
Особые правила определения величины процентных расходов применяются в случае, если заем прямо или косвенно контролируется иностранной компанией. Эти правила установлены в п. 2 ст. 269 НК РФ.