Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»

⇐ Назад

Доходи і витрати (нараховані, отримані, сплачені) в іноземній валюті відображаo ються в бухгалтерському обліку за рахунками 6 класу «Доходи» та 7 класу «Витрати» у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату їх виo знання з використанням технічних рахунків групи 380 «Позиція банку щодо іноземo ної валюти та банківських металів».

Активи і зобов’язання в іноземній валюті та банківських металах відображаються у фінансовій звітності в гривневому еквіваленті за офіційним курсом на дату складання звітності або на дату їх визнання. Залишки за технічними рахунками 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» та 3801 «Еквівалент позиції баo нку щодо іноземної валюти та банківських металів» не включаються до фінансової звітності.

Іноземна валюта та банківські метали, що прийняті банком на зберігання, облікоo вуються за позабалансовим рахунком 9703 «Інші активи на зберіганні» у гривнях за офіційним курсом на дату прийняття їх на зберігання.

8.3. Облік готівкових валютно5обмінних операцій

Згідно з Інструкцією про порядок організації та здійснення валютноoобмінних операцій на території України, затвердженою постановою Правління НБУ від

12.12.2002 № 502, до готівкових валютноoобмінних операцій належать:

1) купівля у фізичних осіб — резидентів і нерезидентів готівкової іноземної валюти за готівкові гривні;

2) продаж фізичним особамoрезидентам готівкової іноземної валюти за готівкову гривню;

3) зворотний обмін фізичним особамoнерезидентам невикористаних готівкових гриo вень на готівкову іноземну валюту;

4) купівляoпродаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту, а також купівляoпроo даж дорожніх чеків за готівкові гривні;

5) конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на гоo тівкову іноземну валюту іншої іноземної держави;

6) прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних чеків.

Готівкові валютноoобмінні операції банки можуть здійснюватися через: операційo ну касу банку або каси його філій чи територіально відокремлених безбалансових відo ділень; власні пункти обміну іноземної валюти; обмінні пункти, що діють на підставі агентських угод з юридичними особамиoрезидентами. При цьому каси банків можуть здійснювати всі із зазначених валютноoобмінних операцій. Пункти обміну валюти банків можуть здійснювати всі із зазначених валютноoобмінних операцій, крім операo цій із прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних чеків. Пункти обміну валюти агентів можуть здійснювати лише купівлю у фізичних осіб — резидентів і нереo зидентів готівкової іноземної валюти за готівкові гривні; продаж фізичним особамo резидентам готівкової іноземної валюти за готівкову гривню; зворотний обмін фізичo ним особамoнерезидентам невикористаних готівкових гривень на готівкову іноземну валюту; купівлюoпродаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту та готівкові гривні.

Валютноoобмінні операції, на суму, що перевищує 15000 гривень, здійснюються лиo ше через каси банку, після пред'явлення документа, що засвідчує особу, яка здійснює операцію з готівкою, із зазначенням у довідках та квитанціях прізвища, імені, по батьo кові (за наявності) особи, а на суму, що перевищує 50000 гривень, крім того, зазначаo ються серія та номер паспорта (іншого документа, що засвідчує особу), дата видачі та орган, що його видав, місце проживання (реєстрації), ідентифікаційний номер особи згідно з Державним реєстром фізичних осіб — платників податків та інших обов'язкоo вих платежів (за наявності). Копія з відповідних сторінок паспорта, що містять зазначеo ні дані (іншого документа, що засвідчує особу), залишається в документах дня банку під час здійснення лише операцій на суму, що перевищує 50000 гривень.

Банки, що отримали банківську ліцензію та письмовий дозвіл Національного банo ку України на здійснення неторговельних операцій з валютними цінностями мають право відкривати пункти обміну іноземної валюти.

Режим роботи пункту обміну валюти встановлює банк. У прикордонних зонах, аеропортах, на залізничних, морських та річкових вокзалах пункти обміну валюти мають функціонувати не менше 21 години на добу, за винятком тих пунктів обміну валюти, що розташовані в аеропортах і на зазначених вокзалах, якщо згідно з їх розo кладами не передбачено відправлення або прибуття в нічний час відповідних трансo портних засобів. Тривалість режиму роботи пунктів обміну валюти, розташованих в інших місцях, установлює банк (фінансова установа) за погодженням з адміністраo цією підприємства, установи або органу державної влади, на території яких вони відкриті.

З метою організації безперебійної роботи пунктів обміну валюти як власних, так і пунктів обміну валюти агентів, банк самостійно встановлює для них розмір авансу в готівковій іноземній валюті й готівкових гривнях і до початку робочого дня, уключаo ючи вихідні і святкові дні, забезпечує їх коштами відповідно до встановлених обсягів та бланками суворого обліку, обліковими реєстрами.

Протягом робочого дня пункти обміну валюти здійснюють операції за рахунок коo штів отриманого від банку авансу в іноземній валюті та в гривнях, а також за рахунок купленої іноземної валюти та отриманих гривень.

Банки зобов’язані забезпечувати підкріплення та інкасацію коштів власних пунктів обміну валюти та пунктів обміну валюти агентів. Банк має встановлювати максимальну суму залишків іноземної валюти та гривень у касах пунктів обміну валюти банку у неробочий час в обсязі, що має забезпечити роботу цих пунктів протягом робочого дня. Залишки валютних цінностей, що перевищують установo лену максимальну суму, підлягають інкасації, яку проводять банки. Пункти обміo ну валюти банку під час роботи у вихідні й святкові дні можуть перевищувати встановлену максимальну суму залишків іноземної валюти та гривень у касі за умови обов’язкової інкасації валютних цінностей, що перевищують установлену максимальну суму, не пізніше наступного робочого дня банку. Якщо пункти обміну валюти працюють цілодобово, то закінченням робочого дня вважається початок операційного дня банку.

Під час здійснення валютноoобмінних операцій використовуються такі касові та розрахункові документи:

• довідкаocertificate за формою № 377;

• квитанція за формою № 377oА;

• квитанція за формою № 377oі;

• квитанція за формою № 377oІ;

• квитанція за формою N 377oК.

Довідка за формою № 377 видається пунктом обміну валюти або касою банку фізичній особіoнерезиденту як підтвердження проведення операції з купівлі в неї готівкової іноземної валюти і дорожніх чеків за готівкові гривні. Ця довідка дійсна протягом 6 місяців з дати її видачі і надає право здійснення зворотного обміну невиo користаних гривень на іноземну валюту.

Квитанція за формою № 377oА видається пунктом обміну валюти фізичним особамoрезидентам як підтвердження здійснення валютноoобмінних операцій та фізичним особамoнерезидентам як підтвердження здійснення зворотного обміну невикористаних готівкових гривень на готівкову іноземну валюту.

Квитанція за формою № 377oі видається касою банку як підтвердження проведення операції з прийняття на інкасо банкнот іноземних держав.

Квитанція за формою № 377oІ видається касою банку як підтвердження проведенo ня операції з прийняття на інкасо іменних чеків.

Квитанція за формою № 377oК видається касою банку фізичним особам як підтвеo рдження здійснення таких валютноoобмінних операцій:

• купівля у фізичних осіб — резидентів і нерезидентів готівкової іноземної валюти за готівкові гривні;

• продаж фізичним особамoрезидентам готівкової іноземної валюти за готівкову гривню;

• зворотний обмін фізичним особамoнерезидентам невикористаних готівкових гриo вень на готівкову іноземну валюту;

• купівляoпродаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту та за готівкові гривні;

• конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави.

Оформлення і видача довідок та квитанцій без здійснення валютноoобмінних опеo рацій або їх невидача під час здійснення обмінних операцій забороняються. Плата за оформлення і видачу довідки або квитанції під час здійснення валютноoобмінної опеo рації не стягується. Заповнений примірник квитанції або довідки банку зберігається в пункті обміну валюти в документах дня і передається до каси банку разом з іншими документами дня після закінчення робочого дня.

Довідкаocertificate за формою № 377 та квитанція за формою № 377oА зшиті в книжo ку по 25 квитанцій і є бланками суворого обліку. Вони обліковуються на позабалансоo вому рахунку 9821 «Бланки суворого обліку» в умовній оцінці 1 гривня за одну книжку.

Під час видачі бланків у підзвіт здійснюється така проводка: Дт 9892 «Бланки суворого обліку у підзвіті»

Кт 9821 «Бланки суворого обліку».

Комісійна винагорода за здійснення валютноoобмінних операцій, а саме: з купівo ліoпродажу дорожніх чеків, конвертації готівкової іноземної валюти, прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних чеків справляється у гривнях. У разі встановлення тарифів в іноземній валюті сплата здійснюється в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют, що встановлений Національним банком України на день здійснення операції.

8.3.1. Облік операцій з купівлі та продажу іноземної валюти за гривні

Операції з купівлі та продажу іноземної валюти за гривні здійснюються касами банків та обмінними пунктами за валютними курсами, які встановлюються головою правління банку до початку робочого дня згідно з наказом (розпорядженням) банку.

Зауважимо, що згідно з Інструкцією про порядок організації та здійснення валютноoобo мінних операцій на території України, інші керівники банку не мають права встановo лювати курси купівлі та продажу іноземних валют за гривні. Банк також не має права змінювати значення курсу купівлі та продажу іноземних валют протягом операційного (робочого) дня.

Операції з купівлі готівкової іноземної валюти за готівкові гривні у фізичних осіб, що здійснюються касою банку оформляються квитанцією за формою № 377oК із заo значенням у ній часу здійснення операції та додатково для фізичних осібoнерезиденo тів — довідок за формою № 377.

Купівля готівкової іноземної валюти за готівкові гривні касою банку відображаo ються в обліку такими бухгалтерськими записами:

• на суму купленої іноземної валюти:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• на суму проданої національної валюти:

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».

Операції з продажу готівкової іноземної валюти за готівкові гривні фізичним осоo бамoрезидентам, що здійснюються касою банку оформляються квитанцією за форo мою № 377oК із зазначенням у ній часу здійснення операції.

Продаж іноземної валюти касою банку супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

• на суму отриманої національної валюти:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• на суму проданої іноземної валюти:

Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».

Відображення реалізованого результату від купівлі та продажу іноземної валюти супроводжується такими проводками:

• при позитивному результаті:

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо валюти та банківських металів»

Кт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;

• при негативному результаті:

Дт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо валюти та банківських металів».

Здійснені операції з купівлі іноземної валюти за гривні відображаються касою банку в реєстрі купленої іноземної валюти, а операції з продажу готівкової іноземної валюти за гривні — у реєстрі проданої іноземної валюти.

Приклад 8.1.

Упродовж дня касою банку було проведено такі валютно-обмінні операції:

• куплено 2500 євро за курсом 9,1 EUR/UAH;

• продано 4100 доларів США за курсом 8,4 USD/UAH.

Офіційний курс гривні щодо іноземних валют в цей день становив:

1 EUR — 9,852920 EUR/UAH;

1 USD — 7,70 USD/UAH.

В бухгалтерському обліку купівля касою банку 2500 євро за гривні відображається такими записами:

1) отримання касою 2500 євро:

Дт 1001 2500 EUR Кт 3800 2500 EUR;

2) видача з каси 22750 грн. (2500 EUR х 9,1 EUR/UAH ) за куплені євро: Дт 3801 22750 грн.

Кт 1001 22750 грн.;

3) обчислення реалізованого результату від купівлі євро (різниця між вартістю купленої іноземної валюти за офіційним та ринковим курсами):

2500 EUR х (9,852920 EUR/UAH — 9,1 EUR/UAH) = 1882,30 грн. Дт 3801 1882,30 грн.

Кт 6204 1882,30 грн.;

Продаж касою банку 4100 доларів за гривні супроводжується такими проводками:

1) отримання касою 34440 гривень (4100 USD х8,4 USD/UAH ): Дт 1001 34440 грн.

Кт 3801 34440 грн.;

2) видача з каси 4100 доларів США:

Дт 3800 4100 USD Кт 1001 4100 USD;

3) обчислення реалізованого результату від продажу доларів (різниця між вартістю про- даної іноземної валюти за офіційним та ринковим курсами):

4100 USD х (8,4 USD /UAH — 7,7 USD/UAH) = 2870 грн. Дт 3801 2870 грн.

Кт 6204 2870 грн.

Як вже зазначалося, банк до початку робочого дня має забезпечити пункти обміну валюти коштами, бланками суворого обліку та обліковими реєстрами. Видача авансу в іноземній валюті та в гривнях працівникам обмінних пунктів відображається такою проводкою:

Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».

Оприбуткування авансу в іноземній валюті та в гривнях в касу обмінного пункту супроводжується проводкою:

Дт 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах» Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі».

Операції з купівлі готівкової іноземної валюти за готівкові гривні у фізичних осіб, що здійснюються обмінним пунктом, оформляються квитанцією за формою № 377oА для фізичних осібoрезидентів, а для фізичних осібoнерезидентів — довідкою за форo мою № 377. Продаж обмінним пунктом готівкової іноземної валюти за гривні оформo ляються квитанцією за формою № 377oА

Після закінчення операційного дня касир обмінного пункту підраховує суму прийнятої і виданої іноземної і національної валюти, роздруковує реєстри купівлі та продажу валют, звітну довідку і денний звіт, та передає їх в касу банку під час щоo денної інкасації. Також щоденно формуються фіскальні звіти, які підшиваються до журналу реєстратора розрахункових операцій (РРО) та зберігаються в обмінному пункті.

Операції з купівлі обмінним пунктом готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку банку такими проводками:

• на загальну суму купленої іноземної валюти:

Дт 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах»

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• на загальну суму проданої національної валюти:

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах».

Операції з продажу обмінним пунктом готівкової іноземної валюти відображаютьo ся в обліку банку такими бухгалтерськими записами:

• на загальну суму проданої іноземної валюти:

Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах»;

• на загальну суму купленої національної валюти:

Дт 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Відображення реалізованого результату від операцій обмінного пункту з купівлі та

продажу іноземної валюти супроводжується такими проводками:

• при позитивному результаті:

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо валюти та банківських металів»

Кт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;

• при негативному результаті:

Залишок іноземної і національної валюти, який перевищує ліміт, необхідний для роботи обмінного пункту, здається в касу банку. При цьому здійснюються такі бухo галтерські проведення:

1) Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»

Кт 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах»;

2) Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку» Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі».

Згідно з Інструкцією про порядок організації та здійснення валютно-обмінних опе- рацій на території України, банкам забороняється встановлювати обмеження щодо но- міналу та року емісії банкнот іноземної валюти, які є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави, з якою здійснюються валютно-обмінні опера- ції, крім тих, що встановлюються Національним банком України. Також банкам забо- роняється здійснювати операції з продажу іноземної валюти через касу одній особі в один операційний (робочий) день у сумі, що перевищує в еквіваленті 80000 гривень, з метою запобігання використанню банківської системи для легалізації (відмивання) до- ходів, одержаних злочинним шляхом.

Касири кас банків та касири пунктів обміну валюти зобов’язані з’ясовувати резиде- нтність осіб, які мають намір здійснити валютно-обмінну операцію, і попереджати про те, що нерезиденти мають змогу провести зворотний обмін невикористаних кошттів у гривнях на іноземну валюту лише за умови пред’явлення ними довідки за формою

№ 377.

8.3.2. Облік операцій з конвертації готівкової іноземної валюти

Операції з конвертації готівкової іноземної валюти здійснюються банками та їх пун- ктами обміну валюти лише з тими валютами, що належать до 1 групи Класифікатора іноземних валют. При цьому каси банків проводять зазначені операції для фізичних осіб, як резидентів, так і нерезидентів, а пункти обміну валюти — лише для фізичних осіб-резидентів. Операції з конвертації однієї готівкової іноземної валюти в іншу, що здійснюються касою банку оформляються квитанцією за формою № 377-К, а операції що проводяться пунктом обміну валют — квитанцією за формою № 377-А про конвер- тацію валют. Здійснені операції відображаються касою банку та пунктом обміну валюти в реєстрі конвертації іноземної валюти.

Операції з конвертування готівкової іноземної валюти здійснюються з викори- станням крос-курсу, визначеного згідно з офіційним курсом гривні до відповід- них іноземних валют, що встановлений Національним банком України на день проведення операції та відображаються у бухгалтерському обліку банку такими проводками:

• на суму купленої іноземної валюти:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах»

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• на суму проданої іноземної валюти:

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах»;

• на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним курсом:

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо валюти та банківських металів» (ана- літичний рахунок з обліку гривневого еквівалента купленої іноземної валюти) Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо валюти та банківських металів» (аналітич- ний рахунок з обліку гривневого еквівалента проданої іноземної валюти).

Якщо за операцією з конвертації для видачі клієнту залишається сума в іноземній ва- люті менша, ніж номінальна вартість мінімальної купюри, що перебуває в обігу, то цей залишок купується за гривні за курсом купівлі іноземної валюти, установленим банком.

За проведення конверсійних операцій банки отримують комісійну винагороду, яка в обліку відображається за рахунком 6114 «Комісійні доходи за операціями на валют- ному ринку та ринку банківських металів для клієнтів».

Сплата комісійної винагороди у гривнях за здійснення операції з конвертації іно- земної валюти відображається такою проводкою:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах»

Кт 6114 «Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів».

Приклад 8.2.

Фізична особа звернулася в касу банку з проханням проконвертувати 2000 доларів США в англійські фунти стерлінгів. Комісійні банку за конверсійні операції становлять 2,5 % від суми валюти, наданої для конверсії і сплачуються у гривнях за офіційним курсом.

У цей день були встановлені такі офіційні курси гривні щодо іноземних валют:

1 USD –7,70 USD/UAH

1 GBP — 11,317390 GBP/UAH.

Щоб провести конверсійну операцію, насамперед необхідно розрахувати крос-курс до- лара США до англійського фунта стерлінгів:

7,70 USD/UAH /11,317390 GBP/UAH =0,680369 USD/ GBP.

Далі розраховуємо суму фунтів стерлінгів, яку потрібно виплатити клієнту:

2000 USD х 0, 680369 USD/ GBP = 1360,74 GBP.

Отже, за 2000 доларів США банк має виплатити клієнту 1360, 74 фунтів стерлінгів. Складемо бухгалтерські записи за конверсійною операцією:

• на суму куплених доларів США:

Дт 1001 2000 USD Кт 3800 2000 USD;

• на суму проданих фунтів стерлінгів:

Дт 3800 1360, 74 GBP Кт 1001 1360, 74 GBP;

• на суму вартості куплених доларів США за офіційним курсом: Дт 3801 15400 грн.

Кт 3801 15400 грн.

• на суму комісійної винагороди, отриманої за конверсію іноземної валюти (2000 х 2,5 %

х 7,70 USD/UAH):

Дт 1001 385 грн. Кт 6114 385 грн.

Оскільки за операцією з конвертації для видачі клієнту залишається сума в іноземній валюті менша, ніж номінальна вартість мінімальної купюри, що перебуває в обігу (в да- ному випадку 0,74 GBP), то цей залишок купується за гривні за курсом купівлі іноземної валюти, установленим банком.

Купівля банком 0,74 GBP за банківським курсом 10,9 GBP/UAH супроводжується такими проводками:

• на суму куплених фунтів стерлінгів:

Дт 1001 0,74 GBP Кт 3800 0,74 GBP

• на суму виданих гривень (0,74 GBP х 10,9 GBP /UAH ): Дт 3801 8,07 грн.

Кт 1001 8,07 грн.;

• на суму реалізованого результату від купівлі 0,74 фунтів стерлінгів:

0,74 GBP х (11,317390 GBP/UAH –10,9 GBP /UAH ) = 0,31 грн. Дт 3801 0,31 грн.

Кт 6204 0,31 грн.

8.3.3. Облік операцій з прийняття на інкасо банкнот іноземних держав

Прийом у юридичних та фізичних осіб старих і пошкоджених банкнот іноземної валюти може здійснюватися з негайною оплатою та з оплатою після інкасації через іноземні банки.

Інкасо з негайною оплатою можливе в разі пред`явлення банкнот, які мають незначні пошкодження такі як: брак виробника, штампи, плями, розрив навпіл, забруднення внаслідок природного зносу і не мають ознак підробки.

Операція з прийняття на інкасо банкнот іноземних держав з негайною оплатою в обліку банку супроводжується такими проводками:

• на суму виплачених клієнту нових іноземних банкнот:

Дт 2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

• на суму сплачених клієнтом комісійних:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;

• на суму номіналу банкнот, одержаних від клієнта: Дт 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо» Кт 9910 «Контррахунок»;

• на суму номіналу банкнот, відісланих до іноземного банкуoкореспондента: Дт 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо»

Кт 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»;

• на суму одержаного грошового покриття від банкуoкореспондента за інкасованиo ми банкнотами:

1) Дт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»

Кт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

2) Дт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Кт 2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

• на суму відправлених банкнот, за якими одержано грошове покриття: Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».

На інкасо з послідуючою оплатою приймаються банкноти іноземної валюти які знаo чаться у довідниках Інтерполу такими, що знаходяться в стані вилучення чи мають значні пошкодження такі як: розірвані більш ніж на дві частини, сильно забруднені фарбою, чорнилом чи іншими хімічними елементами, обпалені внаслідок пожежі, які не зберегли первинного вигляду та розміру.

Операції з приймання від клієнтів банкнот іноземних держав з послідуючою оплаo тою здійснюється з оформленням квитанції № 377oі та реєстру приймання на інкасо банкнот іноземних держав. Дані операції супроводжуються такими бухгалтерськими записами:

• на суму сплачених клієнтом комісійних у гривнях: Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунковоoкасового обслуговування клієнтів»;

Кт 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»;

• на суму одержаного грошового покриття від банкуoкореспондента за інкасованиo ми банкнотами:

Дт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»

Кт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

• на суму відправлених банкнот, за якими одержано грошове покриття: Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».

Після одержання грошового покриття від іноземного банку, за відправленими на інкасо банкнотами, банк повідомляє про це свого клієнта. Виплата відшкодування

здійснюється після пред’явлення клієнтом квитанції про здані на інкасо банкноти, що відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».

8.3.4. Облік операцій з іменними чеками в іноземній валюті

Проведення банками України операцій з чеками в іноземній валюті та їх відобраo ження в обліку регламентується такими нормативноoправовими актами:

• Положенням про порядок здійснення операцій з чеками на території України, затверo дженим постановою Правління НБУ № 520 від 29.12.2000 р.;

• Правилами бухгалтерського обліку банками України операцій з чеками в іноземній валюті, затвердженими постановою Правління НБУ від 03.12.2001 № 493.

Іменний чек в іноземній валюті— це паперовий розрахунковий документ, що вираo жений в іноземній валюті, тобто є письмовим розпорядженням юридичної особи — нерезидента або фізичної особи — нерезидента, яка виписала чек (чекодавець), платo нику про виплату певної суми коштів чекодержателю, зазначеному в чеку, або іншій особі за нотаріально посвідченою довіреністю за рахунок наданого платнику грошоo вого покриття.

Іменні чеки виписуються на певну особу із застереженням «не наказу» чи рівноo значним застереженням (наприклад, «сплатіть (кому), не наказу» чи «сплатіть тільки (йому)»). Іменний чек не підлягає передаванню, за винятком випадків, що передбачеo ні чинним законодавством України.

Платіж за іменними чеками на території України здійснюється за рахунок коштів чекодавця шляхом інкасо.

Іменні чеки, які подаються чекодержателем у банк до сплати, мають містити такі реквізити:

• назву документа — «чек», що зазначено в тексті документа тією мовою, якою його складено (або без назви, якщо чек виписаний в таких країнах, як Великобританія, США, Канада, Австралія, Німеччина);

• розпорядження сплатити певну суму чекодержателю;

• назву та реквізити емітента та платника;

• назву для юридичної особи або прізвище, ім’я для фізичної особи чекодержателя, на користь якого здійснюється платіж;

• зазначення валюти та суми чека;

• дату складання та номер чека;

• підпис особи, яка видає чек (чекодавець).

У разі відсутності цих реквізитів чек вважається недійсним, повертається чекодерo жателю та не приймається банком (установою) на інкасо.

Термін дії іменного чека, як правило, зазначається на чеку. Якщо такий запис відo сутній, то термін дії чека становить 6 місяців з дня його видачі (якщо законодавство країни чекодавця не передбачає іншого).

Чеки в іноземній валюті від фізичних осіб приймаються банком до сплати на інкаo со тільки від їх власників після пред’явлення документів, що посвідчують особу, або за їх нотаріально посвідченою довіреністю. Чеки, пред’явлені до банку іншою особою приймаються до сплати на інкасо тільки в таких випадках:

• за наявності оформленої власником чека належно посвідченої довіреності. На звоo ротному боці чека робиться такий напис: «За довіреністю кого кому (підпис останo нього)»;

• у разі смерті чекодержателя чеки від спадкоємців приймаються до сплати на інo касо за наявності документів, визначених чинним законодавством України, за умови, що строк дії чека не закінчився;

• чек, що виписаний на користь неповнолітньої до 15 років або недієздатної особи, можуть пред’являти до банку до сплати на інкасо лише їх законні представники (батьки, опікуни);

• після досягнення неповнолітніми 15 років — самі неповнолітні, але за письмовою згодою одного із своїх батьків або інших законних представників, що посвідчена в установленому чинним законодавством України порядку, подавши відповідні документи (свідоцтво про народження, документ про всиновлення, опіку чи пікo лування тощо). На зворотному боці чека вповноважена особа банку робить напис:

«Законний представник кого хто (підпис останнього)».

Підставою для прийняття чеків від фізичних та юридичних осіб є заява про приo ймання до сплати на інкасо чеків в іноземній валюті. В одній заяві можуть зазначатиo ся чеки тільки з одним найменуванням валюти, на чеки з різними найменуваннями валют оформляються різні заяви.

Юридична особаoрезидент чи представництво юридичної особиoнерезидента разом із заявою оформляє на фірмовому бланку і подає банку супровідні листи не менше ніж у двох примірниках за підписами керівника і головного бухгалтера та з печаткою юридичної особи. Банк (установа) повертає один примірник супровіo дного листа чекодержателю з відміткою банку і відсилає чеки та супровідні доo кументи (інкасові інструкції, які оформлюються відповідно до вимог платника, тощо) платнику. Другий примірник супровідного листа залишається на зберіганні в банку.

На зворотному боці чека фізична особа ставить свій підпис, а юридична особа — підписи уповноважених осіб, які скріплюються печаткою. Окрім цього на чеках, приo йнятих від юридичних осіб, проставляється банківський індосамент з обов’язковим застереженням «без обороту на мене».

Уповноважений працівник банку оформляє квитанцію про приймання до сплати на інкасо чеків в іноземній валюті за формою № 377oІ у двох примірниках, підписує їх, засвідчує штампом банку та видає один примірник квитанції чекодержателю. При цьому ведеться реєстр прийняття до сплати на інкасо чеків в іноземній валюті.

Прийняті на інкасо іменні чеки обліковуються за номінальною вартістю. При цьоo му виконуються таке бухгалтерське проведення:

Дт 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо» Кт 9910 «Контррахунок».

Банк може приймати чеки на інкасо під заставу, якщо:

• є потреба гарантувати виконання чекодержателем зобов’язань щодо сплати коo місійної винагороди платникам перед банком, який приймає чек, що викликає сумнів до сплати на інкасо;

• чеки мають пошкодження (розірвані і склеєні, змінили первісний колір, пропалені або обгорілі, залиті повністю або значна їх частина фарбою, чорнилом, олією, мають написи, але ці пошкодження не заважають визначенню ознак чека);

• це чеки із простроченим строком дії або строк дії яких закінчується через два тижні;

• банк, що приймає чек до сплати на інкасо, не має кореспондентських відносин з банкомoемітентом.

Якщо банк приймає іменні чеки до сплати на інкасо під заставу, то додатково на суму застави здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 2600, 2620

Кт 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання», або

2622 «Кошти в розрахунках фізичних осіб».

Прийняті до сплати на інкасо чеки зберігаються у сховищі банку. Для відправленo ня платнику чеків, що прийняті до сплати на інкасо, банк формує їх у пакети. Разом із чеками відправляються супровідні документи (листи, інкасові інструкції, які офорo млюються відповідно до вимог платника, тощо). Банки перед відправленням оригінаo лів чеків платнику роблять їх копії. У разі втрати чеків при транспортуванні інкасо здійснюється на підставі таких копій чеків.

На суму відісланих іменних чеків на інкасо за номінальною вартістю у банку викоo нуються такі бухгалтерські проводки:

Дт 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо» Кт 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».

Зарахування коштів та видача готівки за інкасованим чеком здійснюються банкаo ми після одержання відшкодування за чеком від платника. Їх зарахування на рахунок чекодержателя або на рахунок банку, з якого здійснюється виплата коштів за чеком чекодержателю, якщо останній не має рахунку в банку (установі), здійснюється не пізніше ніж на третій банківський день після надходження їх на кореспондентський рахунок банку (установи).

Одержання грошового покриття від платника за іменними чеками відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»

Кт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку».

Одночасно на суму іменних чеків, за якими одержано грошове покриття, здійснюo ється така бухгалтерська проводка за позабалансовими рахунками:

Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».

Після одержання коштів за чеками від платника банк за попередньою домовo леністю з власником чеків повідомляє його телефоном або письмово про надхоo дження коштів.

Сума чека виплачується чекодержателю за вирахуванням усіх комісійних виo нагород. Сплата чекодержателю за чеком відбувається при пред’явленні ним: паспорта або іншого документа, що посвідчує особу, та за наявності квитанції за формою № 377oІ, що була видана банком клієнту при прийнятті чека до сплати на інкасо.

Фізичні особи (резиденти та нерезиденти), які мають поточний рахунок в іноземній валюті в банку, можуть одержати покриття за чеками на свій рахунок, номер якого заo значають у заяві про приймання до сплати на інкасо чеків. Зарахування банком коштів за інкасованими іменними чеками за вирахуванням комісійних винагород на поточні рахунки фізичних осіб в іноземній валюті, які відкриті в цьому або іншому банку, відоo бражається такою бухгалтерською проводкою:

Дт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Кт 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або

1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках».

Фізичні особи (резиденти та нерезиденти), які не мають поточного рахунку в інозеo мній валюті в банку, одержують кошти за чеком готівкою (за вирахуванням комісійних винагород). При цьому виконується таке проведення:

Дт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».

На бажання фізичної особи виплата коштів за іменним чеком в іноземній валюті може здійснюватись у гривнях. В обліку ця операція розглядається як виплата іноземo ної валюти за чеком і одночасна купівля банком виплаченої іноземної валюти за встановленим на цей день курсом купівлі іноземної валюти.

Юридичним особам (резидентам) кошти за інкасованими іменними чеками в іноземній валюті попередньо зараховуються на розподільчий рахунок в іноземній валюті. При цьому виконується таке бухгалтерське проведення:

Дт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»

Кт 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарювання».

Зарахування іноземної валюти на поточний рахунок юридичної особи супровоo джується такою проводкою:

Дт 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарювання» Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

Якщо банк здійснює операцію з виплати коштів за іменними чеками, що були

прийняті на інкасо під заставу, то додатково на суму застави здійснюється проводка: Дт 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання», або

2622 «Кошти в розрахунках фізичних осіб».

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 2600, 2620.

У разі відмови платника відшкодувати прийняті до сплати на інкасо чеки та поверo нення їх без сплати банк робить копії чека та офіційної відповіді платника і залишає їх у документах дня. Оригінал чека разом з офіційною відповіддю платника про відмову в його сплаті банк передає клієнту. Якщо банк приймав чеки на інкасо під заставу, то сума застави, за винятком комісійної винагороди платника, та комісійної винагороди

банку, який прийняв чеки до сплати на інкасо повертається чекодержателю. Це супроo воджується такими бухгалтерськими записами:

1) Дт 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання», або

2622 «Кошти в розрахунках фізичних осіб».

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 2600, 2620;

2) Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».

Банки не несуть відповідальності перед чекодержателями за несплату чеків у разі відмови платника в сплаті чека. Спори щодо несплати чека вирішуються між чекодавo цем та чекодержателем у порядку, визначеному відповідним законодавством країни за місцезнаходженням платника.

Комісійна винагорода банку за здійснення операцій з іменними чеками утримуo ється з чекодержателя в гривнях. У разі встановлення тарифів в іноземній валюті сплата комісійної винагороди здійснюється в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют, що встановлений НБУ на день проведення операції. Отримана банком комісійна винагорода за здійснення операцій з іменними чеками обліковуo ється за рахунком 6110 «Комісійні доходи від розрахунковоoкасового обслуговуванo ня клієнтів».

Відшкодування з боку банку витрат, що належать іноземним банкам, які беруть участь у здійсненні операції з іменними чеками, утримується в іноземній валюті. При цьому здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) Дт 7100 «Комісійні витрати на розрахунковоoкасове обслуговування банків»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках».

8.3.5 Облік операцій з продажу та купівлі дорожніх чеків

Дорожній чек— паперовий розрахунковий документ, що виражений в іноземній валюті та використовується як засіб міжнародних розрахунків неторговельного характеру і є грошовим зобов’язанням чекодавця виплатити зазначену в чеку суму чекодержателю (власнику), підпис якого проставляється в зазначеному місці під час продажу.

Дорожній чек повинен містити такі реквізити:

• назву документа o«дорожній чек» («travelers cheque»);

• назву компанії емітента, що випустила чек (American Express, Visa, Thomas Cook, CitiCorp, Bank of America, Swiss Bankers Travellers Cheques тощо);

• підписи уповноважених осіб компанії емітента;

• номінал та назву іноземної валюти;

• сеpію та номеp;

• місце для підпису особи, що має намір купити чек;

• місце для підпису чекодержателя пpи сплаті чека.

Доpожні чеки можуть виписуватись на одного або двох власників. В останньому випадку обидва власники підписують чеки в момент купівлі, а при одержані готівки за чеками чи використанні їх як засобу платежу достатньо одного підпису. Дорожні чеки, що не містять вказівки про термін їх дії, вважаються чеками з необмеженим терміном дії.

Отримання бланків доpожніх чеків здійснюється на основі договоpу між банo ком та компанієюoемітентом доpожніх чеків. Договіp на отримання дорожніх чеків може бути укладений на умовах попередньої оплати або на умовах консигo нації. Бланки чеків замовляються заявкою за зразком, встановленим компанієюo емітентом.

У разі отримання банком від емітента дорожніх чеків на консигнацію на суму чеків за номінальною вартістю здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 9819 «Інші цінності і документи» Кт 9910 «Контррахунок».

Якщо банк здійснює купівлю дорожніх чеків на умовах попередньої оплати в емітентів або в інших банків, то це відображається таким бухгалтерським провеo денням:

Дт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками», або

2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Кт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках».

За отриманими (увезеними) банком бланками дорожніх чеків здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 1011 «Дорожні чеки в касі банку»

Кт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками», або

2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку».

У разі передавання банком дорожніх чеків іншим структурним підрозділам банку для подальшого продажу на суму номінальної вартості чеків виконується бухгалтерсьo ке проведення:

Дт 1017 «Дорожні чеки в дорозі»

Кт 1011 «Дорожні чеки в касі банку».

Після отримання підтвердження про надходження дорожніх чеків за призначенням: Дт 1012 «Дорожні чеки в касі відділень банку», або

1013 «Дорожні чеки в обмінних пунктах» Кт 1017 «Дорожні чеки в дорозі».

Банки, які згідно з чинним законодавством мають письмовий дозвіл Національного банку України на здійснення операцій з валютними цінностями, мають право укладаo ти угоди з іншими банками — резидентами для подальшої їх реалізації в Україні. У разі продажу банком дорожніх чеків іншим банкамoрезидентам на суму отриманої поo передньої оплати виконується така бухгалтерська проводка:

Дт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»

Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками».

Передавання дорожніх чеків іншим банкам відображається такими бухгалтерськиo ми проводками:

Дт 1017 «Дорожні чеки в дорозі»

Кт 1011 «Дорожні чеки в касі банку».

Отримання підтвердження про надходження дорожніх чеків за призначенням: Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками»

Кт 1017 «Дорожні чеки в дорозі».

Операції з продажу дорожніх чеків за іноземну валюту здійснюються:

• касою банку юридичним особамoрезидентам та представництвам юридичних осібo нерезидентів для їх працівників, які від’їжджають за кордон у службове відрядження, за заявою на видачу дорожніх чеків у довільній формі та з оформленням повідомo лення про продаж дорожніх чеків;

• касою банку фізичним особам з оформленням квитанції за формою № 377oК та повідомлення про продаж дорожніх чеків;

• пунктом обміну валюти банку фізичним особамoрезидентам з оформленням повідo омлення про продаж дорожніх чеків.

Здійснені операції відображаються касою банку, пунктом обміну валюти банку в

Реєстрі проданих дорожніх чеків в іноземній валюті.

Операції з продажу фізичним особамoрезидентам дорожніх чеків за гривні здійсo нюються касою банку, пунктом обміну валюти банку шляхом:

• продажу іноземної валюти за гривні з відображенням операцій у Реєстрі проданої іноземної валюти та оформленням квитанції за формою № 377oК касою банку або квитанції за формою № 377oА пунктом обміну валюти банку;

• продажу дорожніх чеків за іноземну валюту з відображенням у Реєстрі проданих дорожніх чеків в іноземній валюті, з оформленням повідомлення про продаж доo рожніх чеків та квитанції за формою № 377oК касою банку або повідомлення про продаж дорожніх чеків пунктом обміну валюти банку.

Після продажу дорожніх чеків фізична особа (резидент чи нерезидент) або упоo вноважений представник юридичної особи — резидента, або уповноважена особа представництва юридичної особи — нерезидента, що від’їжджають у службове відo рядження, у присутності працівника банку ставлять свій підпис на повідомленні про їх продаж і на кожному чеку у визначеному іноземною компанієюoемітентом місці.

Відображення в обліку банку операцій з продажу дорожніх чеків клієнтам залеo жить від умов отримання банком бланків чеків в емітента.

Продаж клієнтам дорожніх чеків, що отримані банком від емітента на консигнаo цію, відображається такими бухгалтерськими записами:

• на суму номінальної вартості дорожніх чеків, які продані клієнтам: Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9819 «Інші цінності і документи»;

• на суму коштів, отриманих за продані дорожні чеки:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1003, 2600, 2620

Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або

2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку».

У разі перерахування емітенту суми коштів за продані дорожні чеки, що були отримані на консигнацію, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або

2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Кт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках».

Продаж фізичним та юридичним особам дорожніх чеків, що раніше куплені в емі- тента, відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1003, 2600, 2620

Кт 1011 «Дорожні чеки в касі банку», або

1012 «Дорожні чеки в касі відділень банку», або

1013 «Дорожні чеки в обмінних пунктах».

При продажу дорожніх чеків клієнти сплачують банку комісійну винагороду. Це відображається таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1003, 2600, 2620

Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів».

Продаж фізичним особам дорожніх чеків в іноземній валюті за гривні в обліку розглядається як дві окремі операції: 1) продаж клієнту іноземної валюти за гривні;

2) продаж дорожніх чеків за іноземну валюту.

Операції з купівлі (сплати) дорожніх чеків за іноземну валюту здійснюються:

• касою банку у фізичної особи (резидента або нерезидента) з оформленням кви- танції за формою № 377-К чи уповноваженого представника юридичної особи — резидента чи вповноваженої особи представництва юридичної особи — нерези- дента, підпис якого проставлено на чеку;

• пунктом обміну валюти банку з оформленням квитанції за формою № 377-А для фізичних осіб-резидентів.

Операції з купівлі (сплати) дорожніх чеків за іноземну валюту відображаються в

Реєстрі куплених дорожніх чеків в іноземній валюті.

Операції з купівлі (сплати) дорожніх чеків за гривні у фізичних осіб здійснюються:

• касою банку з оформленням квитанцій за формою № 377-К, а для фізичних осіб- нерезидентів також довідок за формою № 377;

• пунктом обміну валюти банку з оформленням довідок за формою № 377 для фізичних осіб-нерезидентів та квитанції за формою № 377-А для фізичних осіб-резидентів. Операції з купівлі (сплати) дорожніх чеків за гривні у фізичних осіб відображаються

в Реєстрі куплених дорожніх чеків в іноземній валюті та в Реєстрі купленої іноземної валюти.

Дорожні чеки сплачуються лише власнику чека, зразок підпису якого є на чеку, після ідентифікації підпису в присутності уповноваженого працівника банку або обмінного пункту і тільки в повній сумі, що зазначена в чеку.

Під час купівлі (сплати) дорожніх чеків уповноважений працівник банку або пунк- ту обміну іноземних валют банку повинен перевірити:

• паспорт або інший документ, що посвідчує особу, а також відсутність на дорожніх че- ках виправлень або написів, які заважають прочитанню першого підпису власника;

• реквізити дорожніх чеків на наявність захисних елементів дорожніх чеків та пер- шого підпису чекодавця у відповідному місці;

• відповідність першого підпису чекодержателя на дорожніх чеках його підпису в паспорті або іншому документі, що посвідчує особу.

Окрім цього, працівник банку має стежити за тим, як і де чекодержатель ставить другий під- пис на дорожніх чеках згідно з правилами, установленими емітентом. У разі виникнення будь- яких сумнівів щодо дійсності підпису працівник банку може запропонувати чекодержателю підписати дорожні чеки втретє на зворотному боці та записати його паспортні дані. У разі вияв- лення невідповідності підписів чекодержателя дорожні чеки до сплати не приймаються.

Операції з купівлі (сплати) дорожніх чеків у фізичної особи відображаються таки- ми бухгалтерськими проводками:

• на суму, сплачену фізичній особі:

Дт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками», або

2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах»

• на суму номінальної вартості дорожніх чеків:

Дт 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо» Кт 9910 «Контррахунок».

Сплачені дорожні чеки зберігаються у сховищі банку, формуються у пакети і відправ- ляються платникам, з якими укладені угоди, для отримання відшкодування за цими чеками в іноземній валюті. Разом з пакетами чеків відправляються такі супровідні доку- менти: листи, інкасові інструкції, які оформлюються відповідно до вимог платника, тощо.

Відправлення платникам сплачених дорожніх чеків для отримання відшкодування за ними супроводжується такими бухгалтерськими записами:

Дт 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо» Кт 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».

Після отримання відшкодування від емітента виконуються такі бухгалтерські проводки:

1) Дт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»

Кт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками», або

2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

2) Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».

У разі списання платником з банку комісійної винагороди в іноземній валюті за оброблення дорожніх чеків здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) Дт 7100 «Комісійні витрати на розрахунково-касове обслуговування»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

8.4. Облік операцій з купівлі та продажу банківських металів з фізичною поставкою

Проведення банками операцій з банківськими металами регламентується Поло- женням про здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими метала- ми, затвердженим постановою Правління НБУ від 6.08.2003 р. № 325.

Приймання банківських металів від клієнтів здійснюється за такими первинними документами:

• заявою про приймання (видачу) банківських металів — для зарахування на власні поточні, вкладні (депозитні) рахунки, за операціями з конвертації одного банківo ського металу в інший від фізичних осіб, а також від уповноважених банків і проo мислових споживачів для погашення кредиту та процентів у банківських металах;

• квитанцією за формою № 377oО — за операціями з обміну зливка (зливків) банківo ського металу на зливки (зливок) меншої (більшої) маси;

• квитанцією за формою № 377oК — за операціями з купівлі банком банківських металів у фізичних осіб.

Видача банківських металів клієнтам здійснюється за такими первинними докуo ментами:

• заявою про приймання (видачу) банківських металів — з власних поточних, вкладo них (депозитних) рахунків, уключаючи виплати процентів за депозитами в банківo ських металах, за операціями з конвертації одного банківського металу в інший фізичним особам, а також уповноваженим банкам і промисловим споживачам у разі надання їм кредиту в банківських металах;

• квитанцією за формою № 377oК — за операціями з продажу банком банківських металів фізичним особам.

Облік банківських металів здійснюється за балансовими рахунками розділу 11 «Банo ківські метали» Плану рахунків, а саме:

• 1101 «Банківські метали в банку».За дебетом рахунку відображається вартість банківських металів, що надходять до каси банку (філії). За кредитом рахунку віo дображається вартість банківських металів, що вибувають із каси банку (філії).

• 1102 «Банківські метали у відділенні банку».За дебетом рахунку відображається вартість банківських металів, що надходять до каси відділення банку (філії). За кредитом рахунку відображається вартість банківських металів, що вибувають із каси відділення банку (філії).

• 1107 «Банківські метали у дорозі».За дебетом рахунку відображається вартість банo ківських металів, що відправлені до філій, відділень банку, іншим банкам (їх філіям, відділенням). За кредитом рахунку відображається вартість банківських металів, що надійшли за призначенням.

Під час проведення операцій з купівлі банківських металів у фізичних та юридичo них осіб здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• на кількість купленого банківського металу в тройських унціях: Дт 1101 «Банківські метали в банку», або

1102 «Банківські метали у відділенні банку»

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• на суму купленого банківського металу в гривнях за курсом купівлі:

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 2900 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівліoпродажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»;

• на суму різниці між вартістю проданого банківського металу за офіційним курсом та його вартістю за курсом продажу:

а) у разі отримання прибутку:

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;

б) у разі отримання збитку:

Дт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• під час виплати клієнту готівки з каси банку:

Дт 2900 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі%продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

• під час зарахування коштів на кореспондентські рахунки банків, поточні, вкладні

(депозитні) рахунки:

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1200, 1500, 2600, 2620,

2630, 2635, 2650.

Під час проведення операцій з продажу банківських металів фізичним та юридич%

ним особам здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• під час сплати клієнтом готівки в касу банку:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• під час перерахування клієнтами, іншими банками коштів з рахунків:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1200, 1500, 2600, 2620,

2630, 2635, 2650

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• на суму проданого банківського металу:

Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт 2900 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі%продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»;

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами», або Дт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

• під час видачі проданого банківського металу:

Кт 1101 «Банківські метали в банку», або

1102 «Банківські метали у відділенні банку».

Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України, відображення в обліку операцій може здійo снюватися банком відповідно до облікової політики без використання рахунку 2900

«Кредиторська заборгованість за операціями з купівліoпродажу іноземної валюти, банківських і дорогоцінних металів для клієнтів банку».

Приклад 8.3.

Упродовж дня банком було проведено такі операції з банківськими металами:

• куплено у фізичної особи зливок золота номіналом 1 тройська унція за ціною 6292,23 грн.;

• продано фізичній особі зливок платини номіналом 1 тройська унція за ціною 9953,11 грн.

Офіційний курс гривні щодо банківських металів в цей день становив:

1 тройська унція золота — 6722, 1 грн.;

1 тройська унція платини — 7153,3 грн.

В бухгалтерському обліку банку ці операції будуть відображені такими проводками:

• купівля 1 тройської унції золота:

1) отримання 1 тройської унції золота:

Дт 1101 1 тр. унція XAY Кт 3800 1 тр. унція XAY;

2) видача з каси 6292,23 грн. за куплене золото: Дт 3801 6292,23 грн. Кт 1001 6292,23 грн.;

3) обчислення реалізованого результату від купівлі золота (різниця між вартістю купленого банківського металу за офіційним та ринковим курсами):

1 тр. унція х ( 6722, 1 XAY/UAH — 6292,23 XAY/UAH ) = 429,87 грн. Дт 3801 429,87 грн.

Кт 6204 429,87 грн.;

• продаж касою банку 1тр. унції платини за гривні:

1) отримання касою 9953,11 грн.:

Дт 1001 9953,11 грн. Кт 3801 9953,11 грн.;

2) видача клієнту зливка платини:

Дт 3800 1 тр. унція XPT Кт 1101 1 тр. унція XPT;

3) обчислення реалізованого результату від продажу банківського металу (різниця між вартістю проданого банківського металу за офіційним та ринковим курсами):

1 тр. унція х (9953,11 XPT/UAH — 7153,3 XPT/UAH) = 2799,81 грн. Дт 3801 2799,81 грн.

Кт 6204 2799,81 грн.

Операції з конвертування банківських металів на валютному ринку України класифікуються як продаж одного металу з одночасною купівлею іншого. У бухгалo терському обліку ці операції відображаються за рахунками 1101 «Банківські метали в банку», або 1102 «Банківські метали у відділенні банку» аналогічно до методики обліo ку операцій з конвертування іноземної валюти.

Бухгалтерський облік банківських металів, отриманих банком на відповідальне зберігання або в заставу з фізичною поставкою, здійснюється за позабалансовими раo хунками 9703 «Інші активи на зберіганні» та 9500 «Отримана застава» з обов’язковою фіксацією характерних ознак цих металів: вид, вигляд (зливки, порошки, монети), кількість, проба, виробник, серійний номер зливка, ампули, банки (за наявності), маo са в тройських унціях (за наявності) та інших ознак.

Обмін банківських металів (надходження до банку зливків банківського металу однієї ваги та вибуття зливків того самого металу іншої ваги, які є еквівалентними за загальною вагою та вартістю за офіційним (обліковим) курсом, установленим для банo ківських металів Національним банком) у бухгалтерському обліку не відображається.

Банк самостійно визначає порядок обліку маси банківського металу та розробляє регістри обліку для накопичення інформації про масу банківських металів у грамах та в тройських унціях з точністю до 0,001 тройської унції. У цьому разі банк має забезпеo чити формування статистичної звітності та надання інформації про масу банківських металів з точністю до 0,01 тройської унції.

8.5. Облік безготівкових операцій з купівлі та продажу іноземної валюти та банківських металів

Безготівкові операції з купівліoпродажу іноземної валюти та банківських металів банки здійснюють як за дорученням клієнтів, так і з метою виконання власних зобоo в’язань. Ці операції регламентуються такими нормативноoправовими актами:

• Положенням про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженим постановою Правління НБУ від 10.08.2005 р. № 281;

⇐ Назад