Действия аудитора в отношении событий после отчетной даты

 

Период, возникновения ситуации   Действия аудитора
До утверждения финансовой отчетности и аудиторского Заключения акционерами При внесении изменений в финансовую отчетность выполнить соответствующие процедуры, подготовить новое аудиторское заключение (с датой не ранее даты подписания или утверждения изменений в финансовой отчетности)
До представления Аудиторского заклю­чения Выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение, если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены
После выдачи аудиторского заключения по финансовой отчетности Сообщить руководству аудируемого лица, что финансовая отчетность и аудиторское заключение не должны предостав­ляться третьим лицам, принять меры, для того чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение

 

По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям.

Если после предоставления пользователям финансовой отчет­ности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчет­ности и обсудить это с руководством аудируемого лица. При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответству­ющие процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с изложением основания для пересмотра ранее предостав­ленной отчетности и заключения.

Если аудитор считает необходимым пересмотреть финансовую отчетность, однако руководство клиента не предпринимает соответ­ствующих мер, то аудитору следует сообщить лицам, которым подчи­няется руководитель аудируемого лица, о том, что аудитор самостоя­тельно проинформирует третьих лиц о невозможности полагаться на заключение. В случае приближения даты предоставления финан­совой отчетности за следующий период и раскрытия в ней надлежащим образом информации о событиях необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового заключения может не возникнуть.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за содержа­ние финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее измене­ний в случае появления фактов, существенно влияющих на ее досто­верность. Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные элементы аудиторского заключения? В чем их сущность?

2. Какие виды аудиторских заключений вы знаете? Дайте им крат­кую характеристику.

3. В каких случаях готовится модифицированное аудиторское заключение? Как это влияет на структуру заключения?

4. Какие требования предъявляются к оформлению аудиторского заключения?

5. Каково содержание событий после отчетной даты? На какие
виды их подразделяют?

6. Охарактеризуйте действия аудитора в отношении событий,
произошедших до даты подписания аудиторского заключения

7. Каковы основные требования по отражению событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой отчетности?

8. Раскройте основные требования по отражению событий после
предоставления пользователям финансовой отчетности.

9. Кто является надлежащим получателем информации по ре­зультатам аудита?

10.Какие формы и сроки сообщения информации по результатам аудита

надлежащим получателям вы знаете?

 

Тест

1.Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются:

1. Договором между проверяемой и аудиторской организациями.

2. Рекомендациями руководителя или Совета ди­ректоров проверяемой организации

3. Федеральными правилами (стандартами) ауди­торской деятельности.

2.О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе — аудиторском заключении?

1. О достоверности налоговой отчетности аудируемого лица и о состоянии его задолженности по налогам.

2. О достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности аудируемого лица и соответствии по­рядка ведения его бухгалтерского учета законо­дательству РФ.

3. О правильности организации учета.

3. Дата подписания аудиторского заключения означает дату:

1. Составления финансовой отчетности.

2. Окончания аудиторской проверки;

3. Сдачи аудитором рабочих документов в архив.

4. Ответственность аудитора:

1. Аудитор ответствен за свое заключение.

2. Аудитор ответствен за содержание отчетов кли­ента.

3. 3.Аудитор ответствен за работу других специали­стов, привлекаемых к проверкам.

5. Дата подписания аудиторского заключения должна быть:

1. до даты подготовки финансовой отчетности.

2. Не ранее даты подготовки финансовой отчетности.

3. До даты окончания финансового года, который подлежит проверке.

6. Из скольких частей состоит аудиторское заключение?

1. Одной.

2. Двух.

3. Трех.

7. Укажите, какой из реквизитов должен отражаться во вводной части аудиторского заключения:

1. Период за который проводится проверка.

2. Выявленные существенные отклонения.

3. Мнение в отношении достоверности отчетности.

4.Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности.

8.Укажите, какой из реквизитов должен отражаться в части описывающей объем аудита:

1. Нормативная база аудиторской проверки.

2. Наименование и адрес аудиторской организации.

3. Банковские реквизиты аудиторской организации.

4. Общие результаты проверки состояния внутрен­него контроля.

9.Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применении допущения непрерывности деятельности:

1. должно трактоваться пользователями как абсолютная гарантия аудиторской организации, что экономический субъект будет продолжать деятельность.

2. не должно трактоваться пользователями как гарантия аудиторской организации, что экономический субъект будет продолжать деятельность как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

3. Должно являться основанием для получения отчета аудитора.

10. Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на аудиторское мнение, может быть:

1. Отрицательное или с отказом от выражения мнения.

2. Только с оговоркой.

3. С оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным .

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации.

6. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

7. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

8. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

9. Федеральный закон от 27.05.2003 № 58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации».

10.Федеральный закон от 11.01.95 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

11.Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

12.Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

13.Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

14.Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

15.Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Российская газета. 2002. №28.

16.Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» // Российская бизнес-газета. 2005. № 45.

17.Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверж­денное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 39. Ст. 3797.

18.Федеральное правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Там же.

19.Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Там же.

20.Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Там же.

21.Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Там же.

22.Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Там же.

23.Федеральное правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества выполнения заданий по аудиту», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 28. Ст. 2930.

24.Федеральное правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 // Там же.

25.Федеральное правило (стандарт) № 9 «Аффилированные лица», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 // Там же.

26.Федеральное правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 // Там же.

27.Федеральное правило (стандарт) №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности», утвержденное постанов­лением Правительства РФ от 07.10.2003 № 405 // Там же.

28.Федеральное правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита», утвержденное постановлением Прави­тельства РФ от 07.10.2004 № 532 // Собрание законодатель­ства Российской Федерации. 2004. № 42. Ст. 4132.

29.Федеральное правило (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 // Там же.

30.Федеральное правило (стандарт) № 14 «Учет требований нор­мативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 // Там же.

31.Федеральное правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выбор­ка», утвержденное постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 // Там же.

32.Федеральное правило (стандарт) № 17 «Получение аудитором аудиторских доказательств в конкретных случаях», утвержден­ное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. № 17. Ст. 1562.

33.Федеральное правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 // Там же.

34.Федеральное правило (стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица», утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 // Там же.

35.Федеральное правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры», утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 // Там же.

36.Федеральное правило (стандарт) № 21 «Особенности аудита оценочных значений», утвержденное постановлением Прави­тельства РФ от 16.04.2005 № 228 // Там же.

37.Федеральное правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержден­ное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 // Там же.

38. Федеральное правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяс­нения руководства аудируемого лица», утвержденное постанов­лением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 // Там же.

39. Федеральное правило (стандарт) № 24 «Основные принципы Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющие отношение к услугам, которые могут предоставлять­ся аудиторскими организациями», утвержденное постановле­нием Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 // Собрание за­конодательства Российской Федерации. 2006. № 36. Ст. 3831.

40. Федеральное правило (стандарт) № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность ко­торого подготавливает специализированная организация», ут­вержденное постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. №36. Ст. 3831.

41. Федеральное правило (стандарт) № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное по­становлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 // Со­брание законодательства Российской Федерации. 2006. № 36.Ст. 3831.

42. Федеральное правило (стандарт) № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность», утвержденное постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 // Собрание законода­тельства Российской Федерации. 2006. № 36. Ст. 3831.

43. Федеральное правило (стандарт) № 28 «Использование резуль­татов работы другого аудитора», утвержденное постановлени­ем Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 // Собрание зако­нодательства Российской Федерации. 2006. № 36. Ст. 3831.

44. Федеральное правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденное постановлением Прави­тельства РФ от 25.08.2006 № 523 // Собрание законодатель­ства Российской Федерации. 2006. № 36. Ст. 3831.

45. Федеральное правило (стандарт) № 30 «Выполнение согласо­ванных процедур в отношении финансовой информации», ут­вержденное постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. №36. Ст. 3831.

46. Федеральное правило (стандарт) № 31 «Компиляция финан­совой информации», утвержденное постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 // Собрание законодатель­ства Российской Федерации. 2006. № 36. Ст. 3831.

47. Федеральное правило (стандарт) № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

48. Федеральное правило (стандарт) № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

49. Федеральное правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

50. Приказ Минфина России от 27.10.99 № 69н «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, вне­бюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков» // Финансовая газета. 1999. № 51.

51. Приказ Минфина России от 12.09.2002 № 93н «Об утвержде­нии временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федера­ции» // Там же.

52.Кодекс этики аудиторов России, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 31.05.2007 прото­колом № 16 // Бухгалтерский учет. 2007. № 16.

53.Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международ­ные стандарты аудита. 2001. М.: МЦРСУБУ, 2002.

54.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономи­ческих субъектов», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.10.99 протоколом № 6 // Там же.

55.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских организаций», одобренное Комиссией по аудиторской дея­тельности при Президенте РФ от 20.10.99 протоколом № 6 // Там же.

56.Перечень терминов, используемых в ПСАД. Утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 1997. № 6.

57.Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз и др.: пер. с англ. СМ. Бычковой / под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

58.Аудит / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ, 2008.

59.Аудит : пособие для сдачи экзамена. М.: Высшее образование, 2005.

60.Аудит/ Ю.А. Данилевский, СМ. Шапигузов, Н.А. Ремизов и др. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.

61.Аудит : Учебное пособие / Е.А. Кириченко, С.В. Селютина. – Тамбов: Бирюкова М.А., 2008.

62.Аудит в России. Антология российского аудита / под ред. А.В. Крикунова. М.: Маркет ДС, 2006.

63.Богатая И.Н., Лобыщев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов-на-Дону : Феникс, 2007.

64.Боголепов М. Государственный контроль // Контроллинг. 1991. 2. С. 32-37.

65.Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М. : Финансы и статистика, 1998.

66.Бычкова С.М., Гаразян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001.

67.Бычкова СМ., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты удита : учеб. пособие. М.: Велби ; Проспект, 2007.

68.Голосов О.В., Гаутсайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. М. : Бухгалтерский учет, 2005.

69.Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. М.: КНОРУС, 2005.

70.Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2007.

71.Ковалева О.В., Константинов ЮЛ. Аудит : учеб. пособие / под ред. О.В. Ковалевой. М.: Приор, 2002.

72.Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2000.

73.Макальская MJL, Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. М.: Дело и Сервис, 2005.

74.Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

75.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит:Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.

76.Основы аудита / под ред. Я.В. Соколова. М. : Бухгалтерский учет, 2000.

77.Панкова СВ. Международные стандарты аудита : учеб. посо­бие. М.: Юристъ, 2005.

78.Основы аудита : учебное пособие. Г.А.Юдина, М.Н. Черных. – 2-еизд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.

79.Робертсон Дж. Аудит. М. : KPMG, Аудиторская фирма «Кон­такт», 1993.

80.СитниковаЛ.В., Суйц В.П. Аудит: учеб. пособие, М.: КНОРУС, 2008.

81.Скобара В.В. Аудит. М.: Просвещение, 2005.

82.Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 1991.

83.Соколов Я.В. Очерки развития аудита. М. : ФБК-Пресс ИД, 2004.

84.Стандарты аудиторской деятельности /под ред. В.И. Подольского. М.: Юнити-Дана, 2004.

85.Суйц В.П. Аудит. М.: Высш. образование, 2007.

86.Табалина С А., Ремизов НА. Аудит: Современная методика: Про­верка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003.

87.Терехов А А., Терехов МА. Контроль и аудит: основные методи­ческие приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998.

88.Черных М.Н., Юдина ГА. Проблемы развития аудита в России на современном этапе // Сб. науч. тр. Вып. 4. Красноярск : КрасГУ, 2003.

89.Шеремет АД., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008.

90.Харченко О.Н. Аудит. Практикум: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2007.

91.Юдина Г.А., Черных М.Н. Теоретические, организационно-пра­вовые и методические основы аудита. Красноярск : КрасГУ, 2005.