Смена объекта налогообложения на УСН
v Выбор объекта на УСН.
§ Чтобы понять, какой объект выгоднее, сравните планируемые в следующем году доходы и расходы. Практика подсказывает следующее. Объект «доходы минус расходы» выгоден компаниям, расходы которых превышают 60 процентов от доходов. Остальным организациям лучше использовать доходную упрощенку.
Этот вывод подтверждают несложные расчеты:
o Допустим, доходы 100 тыс. руб., а расходы – 60 тыс. руб. Вне зависимости от того, какой объект будет применять компания, налог составит 6000 руб. (100 тыс. руб. × 6%) и ((100 тыс. руб. – 60 тыс. руб.) × 15%). Когда расходы составляют 60 процентов от доходов, налоговая нагрузка будет одинаковой и на том и на другом объекте.
o Увеличим долю расходов до 70 процентов. Теперь уже выгоднее объект «доходы минус расходы». Там налог составит 4500 руб. ((100 тыс. руб. – 70 тыс. руб.) × 15%). А на объекте «доходы» налог останется все тем же – 6000 руб. (100 тыс. руб. × 6%).
o Снова изменим долю расходов. Но на этот раз уменьшим ее до 50 процентов. При таком соотношении выгоднее уже доходная УСН. Налог с разницы между доходами и расходами вырастет до 7500 руб. ((100 тыс. руб. – 50 тыс. руб.) × 15%).
§ Но ориентироваться только на долю расходов, выбирая объект, неправильно. Важно проанализировать и структуру затрат. Так как не все из них смогут стать налоговыми расходами.
ü Во-первых, затраты нужно подкрепить документами.
ü Во-вторых, они должны быть поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Там закреплен перечень разрешенных расходов на упрощенке.
§ Выбирая режим, не забудьте! Есть затраты, которые уменьшают налог и при доходной УСН. Это расходы на оплату больничных, страховые взносы и по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Правда, есть ограничение. Такие расходы могут уменьшить налог максимум на 50 процентов.
§ 6 и 15 процентов – это максимальные ставки налога. Возможно, в вашем регионе процент окажется меньше. Посмотрите, какие ставки действуют в вашем субъекте и не планируют ли власти менять их. Пониженные региональные ставки единого налога при упрощенке.
o Право уменьшать ставку налога с разницы между доходами и расходами у субъектов РФ появилось давно. Границы ставок – от 5 до 15 процентов. Конкретное значение зависит от категории компании.
§ Организация обладает признаками сразу нескольких категорий? Можно выбрать ту, для которой действует наименьшая ставка (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-11-06/2/44).
§ А вот пониженная ставка для объекта «доходы» – это новая практика. Она заработала с 1 января 2016 года. По своему желанию власти субъекта смогут устанавливать ставки налога от 1 до 6 процентов. В исключительных случаях ставка может быть даже нулевой. Такие правила начали действовать благодаря п. 1 ст. 346.20 НК РФ.
§ Компании – участники договора простого товарищества или доверительного управления имуществом в выборе объекта ограничены. Они могут применять только объект «доходы минус расходы». Доходная упрощенка им недоступна (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
v Уведомление о смене объекта на УСН.
§ Итак, Вы определились, какой объект налогообложения лучше применять в будущем году. Смена объекта на УСН не требует специального разрешения. Однако о своих намерениях платить единый налог с другой базы нужно уведомить налоговых инспекторов. Успеть нужно до 30 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого используйте специальное уведомление по форме № 26.2-6. Она утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
§ Заполняется документ просто. Главное не допустить ошибку в той графе, где надо Единицу ставьте, если выбрали «доходы», двойку – для объекта «доходы минус расходы». поставить код объекта налогообложения на следующий год. Если здесь ошибиться, то придется весь год применять указанный объект. И даже письмо налоговикам о том, что в уведомлении опечатка, увы, не поможет (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 1 октября 2014 г. № 06АП-5107/2014).
§ Правда, опечатку, обнаруженную до конца года, инспекторы все же разрешат исправить. Для этого в срок до 30 декабря передайте в ИФНС новое уведомление с верным кодом и письмо с просьбой аннулировать прежний документ. Такой выход из ситуации подсказал Минфин России в письме от 14 октября 2015 г. № 03-11-11/38878.
Образец «Уведомления об изменении объекта налогообложения» на УСНпо Форме 26.2-6
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v Доходы и расходы после смены объекта на УСН
Смена объекта на УСН не добавляет сложностей с учетом доходов. Признавайте их также по мере оплаты. Особых правил на данный случай в кодексе нет.
§ Допустим, Вы меняете объект «доходы» на «доходы минус расходы». Руководствуйтесь правилом: если все условия признания расходов выполняются до смены объекта, то после перехода их нельзя учесть при расчете налога (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Например, компания купила товары в 2016 году еще на «доходах», а продала их уже после смены объекта в 2017 году. Стоимость товаров учесть в расходах можно. Ведь в 2016 году компания этого сделать не могла, так как товары включаются в расходы только по мере их реализации. Другая ситуация – компания купила материалы и оплатила их на объекте «доходы», а в производство списала после смены объекта. Материалы не получится учесть в расходах. Ведь сырье списывается в затраты в том периоде, когда оно получено от поставщика и оплачено. А это произошло еще на «доходах».
§ Меняете объект на «доходы»? Тут все просто. Переходных расходов не будет. Компания все равно не сможет их учесть.
§ И еще. Компании на «доходах» стоимость ОС в расходах не учитывают. А вот организации, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами, имеют на это право. Разрешение дает п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но для этого актив нужно оплатить и ввести в эксплуатацию. Поэтому, когда переходите с объекта «доходы минус расходы» на «доходы», основные средства постарайтесь оплатить и ввести в эксплуатацию до 1 января. Если этого не сделать до смены объекта, стоимость ОС для налогового учета будет потеряна. Действует и обратное правило. Можно учесть в расходах основное средство, купленное при «доходах», но введенное в эксплуатацию уже после смены объекта.
Совет:
ü Убедитесь, что инспекторы получили уведомление о смене объекта.
ü Для смены объекта компании достаточно отправить уведомление в ИФНС.
ü Дожидаться ответа от налоговиков не надо. Смена объекта на УСН не может быть запрещена.
ü Но стоит проверить, что инспекторы все же получили форму № 26.2-6. Иначе могут возникнуть проблемы.
Были такие ситуации: компания отправила по почте уведомление о смене объекта. «Доходы» просила заменить на «доходы минус расходы». А когда отправляли декларацию за этот год, инспекторы исключали расходы и доначисляли налог. Оказалось, что уведомление о смене объекта контролеры не получали. Для них компания так и осталась на объекте «доходы», т.к. компания не смогла доказать отправку документа.