Учет в оптовых предприятиях
Торговля как самостоятельный вид деятельности
Торговля (коммерческая) деятельность – это инициативная, самостоятельная деятельность юридических лиц и граждан осуществляемая покупку-продажу товаров с целью удовлетворения потребителя и получения дохода.
Осуществляется торговая деятельность после регистрации субъекта предпринимательской деятельности, а по отдельным товарам + лицензия.
Торговля бывает внутренняя и внешняя.
Виды торговли:
- Оптовая и розничная;
- общепит (ресторанное хозяйство)
Разновидностью оптовой торговли являются биржи (они не покупают и не продают товар); транзитная торговля и комиссионная.
Методика бухгалтерского учета в торговле во многом совпадает с деятельностью промышленных и других предприятий, потому что:
1. Государство осуществляет регулирование бухгалтерского учета Закон «О бухгалтерском учете»;
2. Министерство финансов Украины осуществляет руководство; единые П(С)БУ;
3. Единый план счетов;
4. Отдельные объекты учета идентичны (счета 31,36,63,66,10,30,12…).
Отличия
1. Когда товар приобретается с целью продажи – товар.
Для сахарного завода – сахар ГП
Для кондитерского завода – сырье.
2. Использование торговой наценки для покрытия расходов и образования доходов, кроме того в торговле используются: РРО (регистратор расчетных операций), выдается кассовый чек; КУРО (книга учета расчетных операций, пронумерована и зарегистрирована); РК (расчетная книга).
Цены и ценообразование в торговле
Есть закон «о ценах и ценообразовании»
Цена – это экономическая категория, которая характеризует стоимость товара. Цены бывают:
1. Свободные;
2. Государственные:
- фиксируемы на социальные продукты (хлеб, соль), водка, табачные – монопольные цены;
- регулируемые устанавливаются путем ограничения уровня рентабельности в промышленности. Для торговых предприятий – уровень наценки.
Существуют понятия первоначальной стоимости П (С)БУ № 9
Торговые предприятия могут управлять ценами. Производить уценку товаров если свыше 3-х месяцев не реализуется. Надбавки на эксклюзив, новые модели, сезонность.
Есть такое понятие «таможенная стоимость»- стоимость поставщика + таможенный тариф.
Обычная цена определяется сторонами договора (считается справедливая стоимость.)
КМУ имеет право устанавливать методику установления цены.
Согласно ЗУ «о предпринимательстве», предприятия сами устанавливают цену, однако в законах о налогообложении есть регулятор.
Цены бывают оптовые и розничные.
Цены классифицируются по отраслям:
- промышленность (оптовая);
- сельское хозяйство (закупочная);
- торговля (розница);
- тарифы- транспорт;
- железнодорожная накладная.
Учет в оптовых предприятиях
1. Документальное оформление и движения товаров.
Товары в торговле поступают от: промышленных предприятий, сельскохозяйственных предприятий, других оптовых предприятий, от юридических и физических лиц и т.д.
Товары поступают в торговлю по договорам.
Основные документы: накладная, товарно-транспортная накладная, налоговая накладная… железнодорожная, счет-фактура (реквизиты банка).
Документы по качеству товара: технический паспорт, сертификаты, спецификации, удостоверение качества, товарно-кассовые отчеты.
Смотри первичный учет
Выбытие (расход товаров) документы те же.
На складах приемка осуществляется по количеству и качеству, ставится штамп в сопроводительных документах или выписывается приходный ордер. Если при приемке товара обнаруживается недостача, вызывается представитель поставщика и составляется акт недостачи.
Если товар пришел без сопроводительных документов составляется Акт приемки товара. Товары получают у поставщика по доверенности (инструкция).
На складе товары учитываются в зависимости от их различных характеристик в натуральном и (или) денежном выражении. В карточке складского учет, книга учета.
Основным учетным документом является товарный отчет по каждому МОЛ.(остаток, приход по каждой накладной).
Расход по накладным или кассовым отчетам, т.е. суммы продаж + отчеты Отчет регистратора расчетных операций, Расчетная книга.
В установленные сроки все документы по реестру под расписку передаются в бухгалтерию, где они ПРОВЕРЯЮТСЯ:
а) по форме;
б) по существу (т.е. на законность).
Затем документы систематизируются по определенным признакам:
1. Приход;
2. Расход.
Приход:
- по поставщикам;
- по видам материалов;
- по МОЛ;
- по синтетическим счетам и субсчетам.
Расход:
- по видам реализации (опт, розница);
- по видам материалов;
- по покупателям.
На основании группировок составляются Накопительные ведомости, Разработочные таблицы, Машинограмы (Отчеты).
Оценка товаров
Товары на оптовых предприятиях могут учитываться по покупным ценам + ТЗР и по продажным. Розничные предприятия учитывают товары только по продажным ценам.
Синтетический учет товаров
Счет 28 А Дт +; Кт –
На основании разработочных таблиц составляются бухгалтерские проводки:
Поступление опт
1. Поступили товары от поставщика Дт 28 – Кт 63
2. Отражен НДС Дт 641 – Кт 631
3. Акцептован счет транспортной организации за доставку товаров
Дт 28тзр - Кт 685
4. Отражен НДС Дт 641 –Кт685
Оплата
5. Оплачены счета поставщиков (платежное поручение, чек, вексель) и транспортной организации
Дт 63,685 – Кт 311,33
В условиях предоплаты:
1. Осуществлена предоплата Дт 371(63,685) – Кт 311
2. Отражен НДС Дт 641 – Кт 644
3. Отражено поступление товара Дт 28 – Кт 631
4. Отражен НДС Дт 644 – Кт 63
5. Произошел зачет задолженности Дт 63 – Кт 671
Поступление товаров от частных предпринимателей, не плательщиков НДС
Дт 28 – Кт 63
Оплата Дт 63 – Кт 31(372)
Плательщик НДС Дт 28 – Кт 63
НДС Дт 641 – Кт 63
Оплата Дт 63 – Кт 31
Поступление товаров как взнос в УК Дт 28 – Кт 46, если стоимость равна части учредителя
НДС Дт 641 – Кт 46
На сумму превышающую часть учредителя Дт 28 – Кт 42
НДС Дт 641 – Кт 42
Поступление товаров через товарную биржу
Предоплата Дт 63 – Кт 31
Дт 23 – Кт 63
Дт 641 – Кт 63
Услуги брокерской конторы Дт 28 – Кт 63
Дт 641 – Кт 63
Пример
1) Определить отпущенную, продажную цену продукции, Производственная себестоимость А= 3,70 грн, рентабельность 10 %
2) Определить отпущенную, продажную цену оптовой базы, которые покупают товар А по покупной цене и реализует с оптовой наценкой 17 % без НДС
3) Определить цену продаж розничного магазина, который покупает товар А у оптовой базы торговая наценка 30%, без НДС
4) Определить цену продаж кафе-бар, который покупает товар А у оптовой базы, торговая наценка без НДС 50%.
Решение:
1. Производственная цена = 3,7+3,7·10= 4,07 грн НДС =0,81
цена = 3,26+0,81+4,08= 4,88(грн)
2. 4,88·0,17= 0,83
НДС = 0,83·20%= 0,17 НДС = (4,98+0,83)·20% = 1,14
цена = 0,83+0,17=1.0 цена = 5,7+1,14= 6,85 грн
3. 6,85·0,3+6,85= 8,9
НДС = 8,9·20% =1,78+8,9 =10,68 (грн)
4. 6,85·50%+6,85= 10,28
НДС = 10,28·20% = 2,06
Цена = 10,28+2,1= 12,33 (грн)
Учет реализации (опт)
В мировой практике используются два метода определения момента реализации:
1. Кассовый – при котором, реализацией (признание дохода) считается отпуск товаров и поступление денег за них. Например, разница.
Поступили деньги в кассу за реализованные товары
Дт 301 –Кт 70
361 – предприятие розничной торговли не ведут расчеты с покупателем.
28,26 – учитывается по себестоимости, а не продажная цена.
В мировой практике не используется, т.к. признается доход и налог.
Дт 70 – Кт 641 увеличение задолженности бюджету
Списываются реализованные товары
Дт 902 – Кт 28,26
2. Начислений – при котором реализацией считается момент отпуска товаров.
Отгружены (отпущены) товары покупателям (списываются)
Дт 90 – Кт 28,26
Начислена покупателям за реализованную продукцию
Дт 36 –Кт 70
НДС Дт 70 –Кт 641
В условиях предоплаты:
Получена предоплата от покупателей
Дт 311 – Кт 681,36
НДС Дт 643 – Кт 641
Отпущены (отгружены) товары покупателю
Дт 90 – Кт 28,26
Начислена покупателем за реализованные товары
Дт 36,681 Кт 70
НДС Дт 70 – Кт 643
Особенности учета транзитного товарооборота (учет у посредника)
Транзитная форма реализации товаров при которой товары от поставщика поступают непосредственно к покупателю минуя посредников. Транзитный товарооборот бывает 2-х видов:
1. с участием в расчетах посреднических организаций
2. Без участия в расчетах посреднических организаций
63 36
посредник
Отгружена продукция (товары) покупателю и выставлен счет посреднику
Акцептован счет поставщика за отгруженные товары транзитом
Дт 90 – Кт 63
Оплачено счет-фактура поставщика за отгруженные товары транзитом
Дт 63 – Кт 311
Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию
Дт 36 –Кт 70
НДС Дт 70 –Кт 641
Оплачены предъявленные счета покупателю
Дт 301 –Кт 36
Товарооборот без участия в расчетах, посредник подыскивает партнеров поставщиков и покупателей и получает вознаграждение
Предъявлен счет за оказанные услуги
Дт 36 –Кт 70
НДС Дт 70 –Кт 641
Учет экспортных операций.
Это та же реализация (те же документы) плюс:
- грузовая таможенная декларация (особое внимание – проверка цены продаж, т.е. соответствие груза и цены)
- возникают таможенные сборы, пошлины. Таможенную пошлину государству.
- курсовые разницы между моментом начисления и оплаты
- НДС = 0
1. Отражен товар
Дт 90 –Кт 28
2. Акцептован счет таможни за оказанные услуги
Дт 93 –Кт 685
3. начислено покупателю за реализованные товары
Дт 36 – Кт 701 $ 100/800
На момент оплаты курс валюты увеличен на 20 гривен
($ 100 – 800грн →100 -820 грн)
4. Поступила оплата
Дт 312 –Кт 36 $ 100/800+20
Дт 36 – Кт 714
На момент оплаты курс валюты уменьшился
Дт 945 –Кт 36
Учет импортных операций
Ввоз товара. Договор, накладные, есть товары с НДС, а некоторые без НДС
- грузовая таможенная декларация
- курсовые разницы
1. Поступили товары от поставщиков
Дт 28,20 - Кт 631 $ 100/800 грн
2. НДС Дт 641 – Кт 685
3. Акцептован счет таможни (таможенные сборы)
Дт 28 –Кт 685
4. НДС Дт 641 – 685
На момент оплаты курс валюты увеличивается
Дт 65 – Кт 312 $ 100/820 грн
Дт 945 –Кт 63 20грн
На момент оплаты курс валюты увеличивается
Дт 63 –Кт 714
Учет комиссионных товаров
При передаче товаров на комиссию право собственности не передается.
Учет у комитента, т.е. предприятие которое передает товар другому предприятию на комиссионных началах (договор, те же документы).
1. Переданы товары комиссионеру
Дт 283 – Кт 281/282
2. Получена оплата за реализованные товары за вычетом комиссионных вознаграждений
Дт 311 – Кт 377
3. Начислен доход от реализации товаров
Дт 377 – Кт 702
4. НДС Дт 702 – Кт 641
5. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру
Дт 702 –Кт 377
6. НДС Дт 641 - Кт 377
7. Списана себестоимость реализованных товаров
Дт 902 –Кт 283
8. Перечислена в бюджет ∑ НДС
Дт 641 – Кт 311
9. Списан доход от реализации товаров на фин. результат
Дт 702 –Кт 791
10. Дт 791 – Кт 902
11. Дт 791 –Кт 441
Учет у комиссионера, т.е. предприятие, которое принимает товар на комиссию.
1. Получены комиссионные товары
Дт 024
2. Реализован товар
Дт 30,31,36 –Кт 70
3. НДС Дт 70 –Кт 641
4. Списаны реализованные товары
Кт 024
5. Отражена кредиторская задолженность комитенту
Дт 70 –Кт 685
Аналитический учет осуществляют по видам товаров.
Учет розницы
Учет товаров ведется по продажным ценам, которые включают торговую наценку. Документы те же, что и опт + РРО, КУРО, ЭКК, товарно-кассовый отчет
1. Поступление товаров
Дт 28 –Кт 63
2. НДС Дт 641 –Кт 63
3. Начислена торговая наценка на поступившие товары
Дт 28 –Кт 285 – счет регулирующий
Учет реализации
1. Поступили деньги в кассу за реализованные товары
Дт 30 – Кт 70
2. НДС Дт 70 –Кт 641
3. Списываются реализованные товары
Дт 90-Кт 28
В конце отчетного периода (месяца) составляется расчет реализованной торговой скидки (при большом ассортименте товаров)
% распределения
(285) = 285 нач + Кт пост 285
Остаток товаров на начало + Дт товары 28 ·100%
∑ торговой наценки = % х ∙∑ реализованных товаров 28 = ∑ : Дт90 Кт285 (СТОРНО)
или Дт285-Кт282
ТЗР списываются (расчет аналогичный)
Дт 90 – Кт 289