Методические рекомендации к практическому занятию № 7, 8
Тема: "Аудиторская проверка учета товарно-материальных ценностей"
Цель:
Углубить и систематизировать знания студентов по аудиту ТМЦ.
Развить навыки у студентов по аудиту ТМЦ.
Сформировать у студентов умение составлять аудиторское заключение.
В ходе проведения аудита товарно-материальных ценностей необходимо:
Проверить правильность оценки материалов в учете.
В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, расходы на транспортировку, хранение и доставку (без НДС).
Для учета движения материалов в течение месяца согласно ПБУ 5/01 материалы могут быть оценены: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Правильность организации работы складского хозяйства.
Необходимо проверить оборудование склада, наличие ярлыков на каждый материал с указанием: наименование материала, его номенклатурного номера, марки, размера, единицы измерения, наличие весоизмерительных приборов. Установить наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Правильность ведения книги складского учета. В ней необходимо установить выводится ли остаток после каждой хозяйственной операции.
Проверить правильность списания материалов в случае их порчи или недостачи.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию ТМЦ не менее одного раза в год по состоянию на 1октября.
Недостача материальных ценностей списывается на издержки производства или на виновное лицо. Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба.
Проверить правильность отражения в учете неотфактурованных поставок или материалов в пути.
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. Неотфактурованные поставки регистрируются в ж/о 6 АПК в конце месяца (в графе Б "номер счета) ставится буква Н). По мере поступления платежных документов на эту поставку они акцептуются предприятием и регистрируются в ж/о 6 АПК в свободной строке в графе акцепт в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется.
Правильность переоценки материальных ценностей.
В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета, если фактическая стоимость МЦ оказывается ниже их рыночной, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость МЦ оказывается выше их рыночной стоимости, то МУ должны отражаться в балансе по рыночной стоимости. Результаты переоценки отражаются на счете 91.
Правильность оценки животных.
Приплод, полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают следующим образом:
телят в мясном скотоводстве – исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей; телят в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости головы приплода; поросят – исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 ц живой массы; пушных зверей – в условной оценке, равной 50% от плановой оценки одной головы на день отбивки; жеребят – в размере 60 кормо-дней содержания взрослых животных.