Понятие расходов для целей налогообложения и их классификация
По НК расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях и убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами по НК понимаются экономически оправданные затраты.
Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией. Для признания расходов в целях н/о они должны отвечать двум требованиям: быть обоснованными и документально подтвержденными. Если указанные требования не выполняются, они не признаются в целях налогообложения.
Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, т.е. затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, затраты должны быть соотнесены с доходами. Например, расходы, связанные с организацией и проведением юбилейных мероприятий фирмы в целях н/о прибыли экономически оправданными расходами не признаются.
Все расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством. Особых требований к документам в Налоговом кодексе не имеется. Поэтому для целей н/о используются правила, применяемые в БУ. Расходы должны быть оформлены на бланках унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Правительства РФ в 1997 г.
Если для оформления расхода не предусмотрено унифицированной формы, его можно оформить в самостоятельно разработанном бланке. Такой бланк должен быть утвержден руководителем организации и приложен к учетной политике. Такие бланки должны содержать все необходимые реквизиты: название бланка, дата операции, наименование операции и др.
В соответствии с законом «О языках народов РФ» документы должны быть составлены на русс. языке.
Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Классификация расходов
Внереализационные расходы:
1. Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам
2. Отрицательная курсовая разница
3. Судебные расходы
4. Содержание законсервированных объектов
5. Затраты на производство, не давшее продукции
6. Оплата услуг банков
7. Расходы на проведение собраний акционеров
8. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
9. Потери от брака
10. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий
11. Скидки покупателям
др.
Расходы, не учитываемые в целях н/о:
1. Суммы выплачиваемых дивидендов
2. Штрафы, пени перечисляемые в бюджет
3. Сумма взноса в уставный капитал
4. Сумма налога на прибыль
5. Расходы на приобретение амортизируемого имущества
6. Стоимость безвозмездно переданного имущества
7. Расходы на материальное стимулирование работников из чистой прибыли, материальная помощь
8. Оплата путевок на лечение, отдых работников
другие экономические необоснованные расходы
Дата учета расходов
Дата учета расходов совпадает с датой учета доходов. Для организаций, применяющих кассовый метод, расходами для целей н/о признаются затраты только после их фактической оплаты.
Для организаций, применяющих метод начисления, расходы принимаются для целей н/о по начислению, за исключением некоторых расходов, которые принимаются к учету только после их фактической оплаты: командировочные, взносы, компенсации и т.п.
Некоторые расходы относятся к расходам будущих периодов и подлежат включению в состав расходов в последующие периоды. Это: убытки от реализации амортизационного имущества, расходы на НИОКР, расходы по страхованию и др.
По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются пропорционально доходам, учитываемым в отчетном периоде.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, расходы распределяются по видам деятельности пропорционально доле доходов от данного вида деятельности в общей сумме доходов.
Различия в классификации расходов в БУ и НУ
| Критерии | БУ | НУ |
| Классификация расходов | - расходы по обычным видам деятельности - прочие расходы | - расходы, связанные с производством и реализацией - внереализационные расходы |
| Состав расходов, связанных с производством и реализацией | 1) материальные расходы 2) расходы на оплату труда 3) расходы на социальное страхование 4) амортизация 5) прочие | 1) материальные расходы 2) расходы на оплату труда 3) амортизация 4) прочие |
| - прямые - косвенные | ||
| Дата признания расходов | Метод начислений | - метод начислений - кассовый метод |