Учет выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств.
Порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств:
| Вид операции | Содержание хозяйственной операции | Основание/ первичные документы | Отражение в учете | |
| Дт счета | Кт счета | |||
| Продажа | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-1 | 01-2 «Выбытие» | |
| Списана начисленная амортизация | расчет | 01-2 | ||
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | Бухгалтерская справка | 91-2 | 01-2 | |
| Отражены расходы по продаже объекта | Заказ-наряд, акты приема-сдачи работ | 91-2 | 76, 70 … | |
| Отражена выручка от продажи объекта | договор ОС-1 | 91-1 | ||
| Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки | Счет-фактура | 91-2 | ||
| В качестве вклада в уставный капитал | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-1 | 01-2 | |
| Списана начисленная амортизация | расчет | 01-2 | ||
| Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по основному средству, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал | Бухгалтерская справка | |||
| Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором | Договор, бухгалтерская справка | 01-2 | ||
| Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения | Бухгалтерская справка | |||
| Безвозмездная передача | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-1 | 01-2 | |
| Списана начисленная амортизация | расчет | 01-2 | ||
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | Бухгалтерская справка | 91-2 | 01-2 | |
| Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств | Счет-фактура | 91-2 | ||
| Ликвидация | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет | 01-2 | |
| Списана начисленная амортизация | ОС-4, Расчет | 01-2 | ||
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет | 91-2 | 01-2 | |
| Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта | Бухгалтерская справка | 91-2 | ||
| Отражены материалы по текущей рыночной стоимости | ОС-4, Приходный ордер | 91-1 | ||
| В обмен на другое имущество | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-1 | 01-2 | |
| Списана начисленная амортизация | ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет | 01-2 | ||
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет | 91-2 | 01-2 | |
| Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов | Договор, Бухгалтерская справка | |||
| Отражен НДС от стоимости объектов | Счет-фактура | 91-2 | ||
| Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства | Акт о приеме-передачи основных средств, приходный ордер и др. | 08 (10, 58) | 60, 76 | |
| Произведен взаимозачет обязательств | Акт о проведении взаимозачета | 60, 76 | ||
| Списание по причине недостач, порчи | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-4 | 01-2 | |
| Списана начисленная амортизация | Бухгалтерская справка-расчет | 01-2 | ||
| Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств, | Бухгалтерская справка | 01-2 | ||
| Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица) | Бухгалтерская справка | |||
| При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов. | Бухгалтерская справка | 91-2 |
НДС.
При выбытии основных средств в результате недостачи (порчи), по мнению специалистов официальных органов, необходимо восстанавливать НДС в размере недоамортизированной части основного средства (письма Минфина РФ от 29.01.2009 № 03-07-11/22, от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 01.11.2007 № 03-07-15/175).
Однако обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС. Перечень случаев восстановления «входного» НДС установлен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Недостача (порча) основных средств к числу случаев, перечисленных в указанной норме права, не относится.
| Основание/ первичный документы |
| Акт на списание основных средств (ф. ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ф. ОС-6) |
| Содержание хозяйственной операции |
| Списана стоимость объекта при его ликвидации |