Основные подходы к разработке методик аудиторской проверки. Классификация методик проведения аудиторской проверки
МАП – совокупность специальных приемов т.е. конкретных процедур, расчетов, матем моделей, сопоставлений применяемых для обоснования мнения аудитора о достовер БФО. МАП утверж-ся как внутрифирменный стандарт аудита. Разрабатывается наиболее квалифицированными аудиторами исходы из след подходов: 1.Бухгалтерский-закл в разработке МП поо различным разделам БУ (МАП учета денеж средств, учета расчетов контрагентами). Данные методики в лит-ре называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам БУ. 2. Юридический – включ в себя разработку МП различных вопросов с юридической точки зрения (МАП учред док, экспертиза заключенных договоров). Данные методики назыв методиками проверки средств системы контроля. 3. Специальный – вкл разработку методик проверки групп хозяйствующих субъектов, обладающих общими специальными признаками (МАП организаций применяющих ЕНВД, УСН, МАП предприятий с иностранном капиталом, МАП субъектов малого предпринимательства). 4. Отраслевой-вкл МАП экономических субъектов в зависимости от видов деятельности и отраслевой принадлежности (МАП страховых, строительных, организ торговли, банков). Методика детальной проверки отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам состоит из след элементов: 1.Перечень нормативных документов регулирующих порядок отраени хоз опер. По данному бух счета (ГКРФ, Закон о БУ, ПБУ, НКРФ). 2. Описание альтернативных учетных решений предоставленных нормативными актами с бух проводкам по каждому альтернативному решению. 3. Состав первич док по счету. 4. Состав регистров аналит и сиснтет учета. 5. Бух отчетность в которой находит отражение проверяемый участок. 6. Классификатор возможных нарушений с указанием типовых. 7. Перечень вопросов для тестирования СВК по данному участку. 8. перечень ауд процедур соответ классификатору нарушений (1наруш ≥ 1 аудит процедуре), а также технология исполнения ауд процедуры, и форма раб док на эту ауд процедуру. 9. Последовательность выполнения ауд процедуры (реализация через план и программу). 10. Особенности проведения аудита в условиях КИСБУ. 11. Применение методов экономич анализа.
6. Методика аудиторской проверки операций процесса заготовленияХозяйственные операции процесса заготовления включают:1. Расчеты с поставщиками (счет 60)2. Учет приобретения МПЗ (счет 10,15,16)
ЦЕЛЬ выражение мнение о достоверности БФО аудируемых лиц в части операций заготовления и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета по данным операциям законодательству РФ. ЗНА:Гражданский кодекс РФ, чч 1 и 2;Налоговый кодекс РФ, чч 1 и 2.;Закон РФ «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96г.; Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ; Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 ); ПБУ 10/99 «Расходы организации»; План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий в части счетов 60,10,15,16; Методические указания по учету МПЗ; Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Учётная политика организации. ИСТОЧНИКИ ИНФО здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19 (первичка, регистры по счетам, БФО по строкам)доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта,требование-накладная ,накладная на отпуск материалов на сторону,карточка учета материалов,акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ предварительное знакомство, СВК, расчет УС, план, программа.ПЛАН: 1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками 2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками 4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета 6. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками. ПРОГРАММА-явл. развитием общего плана,процедуры проверки по существу.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ: Отсутствие договоров с поставщиками и подрядчикам или неправильное их оформление; Отсутствие графика документооборота; Отсутствие или формальное отношение к составлению и применению учетной политики; Счётные ошибки; Неоприходование МПЗ; Некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учёта; Формальное проведение инвентаризации расчётов; Необоснованное отражение налогового вычета по НДС; Отражение на счётах бухгалтерского учёта нереальной дебиторской задолженности; Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданному другому контрагенту; Несвоевременное списание задолженности с истёкшим сроком исковой давности; Несвоевременное предъявление претензий поставщикам и подрядчикам; Нарушение порядка хранения документации в архиве и уничтожения.
14. Методика аудиторской проверки собственного капитала.Собственный капитал организации отражается в Разделе VII. Капитал Бухгалтерского баланса.Собственный капитал составляют: Уставный капитал (счет80), Собственные акции (доли) (счет81), Резервный капитал(счет82),Добавочный капитал (счет83), Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(счет 84), Целевое финансирование(счет 86).ЦЕЛЬ-выражение мнение о достоверности БФО аудируемых лиц в части отражения собственного капитала и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета по учету собственного капитала законодательству РФ. ЗНА: ГКРФ, чч 1 и 2.;НКРФ, чч 1 и 2.;Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах»;Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг»;Федеральный закон РФ № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»; Закон РФ «О БУ» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ; ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»; ПБУ 6/01 "Учет основных средств"; План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий в части счетов 80,81,82,83,84,86; Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Учётная политика организации.ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ (первичка, регистры по счетам, БФО по строкам)Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:устав экономического субъекта;учредительный договор;патент для субъектов малого предпринимательства; протоколы собраний учредителей; свидетельство о государственной регистрации; свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала); документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;договор на банковское обслуживание; зарегистрированные изменения к учредительным документам; проспект эмиссии; реестр акционеров для акционерных обществ; выписки из протоколов годового собрания акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей; выписки из решений совета директоров; приказы и распоряжения исполнительной дирекции; лицензии и разрешения на определенные виды деятельности; переписка с учредителями и акционерами; журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта; внутренние положения; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.); методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах; отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации; годовая отчетность; отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ (предварительное знакомство, СВК, расчет УС, план, программа). План аудита собственного капитала будет включать следующие направления: Аудит учредительных документов, Аудит формирования
уставного капитала, Аудит расчетов с учредителями, Аудит отражения в БФО собственных акций, Аудит формирования Резервного капитала, Аудит формирования Добавочного капитала, Аудит формирования и использования Нераспределенной прибыли(непокрытый убыток), Аудит Целевого финансирования, Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ: Отсутствие документов, подтверждающих право собственности учредителя на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
Использование средств целевого финансирования на иные цели; Недобросовестные действия в части завышения или занижения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); Отсутствие аналитического учета по данным счетам; Отсутствие графика документооборота; Отсутствие или формальное отношение к составлению и применению учетной политики; Счётные ошибки; Некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учёта; Непроведение инвентаризации; Нарушение порядка хранения документации в архиве и уничтожения.; кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах; необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала; невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; невыплата дивидендов по привилегированным акциям; неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»).
2. Методика аудиторской проверки операций процесса производства.По данному направлению проверяются счета Раздела III Плана счетов «Затраты на производство»:Основное производство 20; Полуфабрикаты собственного производства 21; Вспомогательные производства 23; Общепроизводственные расходы 25; Общехозяйственные расходы 26;Брак в производстве 28; Обслуживающие производства и хозяйства 29.ЦЕЛЬ - установление достоверности и законности отражения операций списания МПЗ в производство, формирования затрат на производство и оприходования готовой продукции в учете и БФО.
ЗНА: НКРФ, чч 1 и 2; Закон РФ «О БУ» № 129-ФЗ от 21.11.96г.; Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ; ПБУ 5/01«Учёт материально-производственных запасов»; ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99; План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий в части счетов 20,21,23,25,26,28,29; Методические указания по учету МПЗ; Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Отраслевые нормативные акты по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции; Учётная политика организации.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
Первичка:Лимитно-заборные карты, требование-накладная, расчетно-платежные ведомости, карточки учета страховых взносов, путевые листы, авансовые отчеты, ведомости расчета амортизации и др. Регистры по счетам:ведомость учета затрат и потерь цехов регистры по счетам 02, 05, 10, 20,21,23,25,26,28,29, 69,70,71,94,97. БФО по строкам:Отчет о прибылях и убытках строка «Себестоимость»,Приложение к бух балансу раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»,Пояснительная записка. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ: 1).Аудитор должен осуществить Предварительное знакомство в части учета операций процесса производства. Для этого моно провести опрос:- какая продукция производится, - какие нормы затрата используются, кто их утвердил, - какие методы учета затрат используются, - кто из работников калькулирует затраты, - каков график документооборота на данном участке учета и др. 2) Далее, в соответствии с ФПСАД №8, аудитордолжен оценить эффективность СВК клиента с помощью тестов средств контроля, например: - проводится ли контроль за соблюдением норм расходов;- пересматриваются ли нормы расходов; - санкционируется ли сверхлимитный отпуск сырья и материалов; - проводится ли инвентаризация незавершенного производства; - установлена ли классификация затрат на производство и др.
3)Далее аудитор должен рассчитать УС в соответствие с внутрифирменным стандартом, 4)Далее аудитор должен составить план и программу аудита операций процесса производства. План аудита должен включать следующие направления проверки: 1) Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; 2) Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство; 3) Проверка учета затрат по статьям калькуляции; 4) Проверка сводного учета затрат на производство. Программа аудита является развитием плана аудита. По каждому направлению проверки аудитор должен запланировать аудиторские процедуры из состава основных:- инспектирование,
- запрос,- подтверждение,- наблюдение,- пересчет, -аналитические.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ: Не верно оцениваются материалы при списании в производство; Отсутствует график документооборота; Не соблюдаются нормы списания затрат; Устаревшие нормы; Неправильно определяется незавершенное производство; Применяется «котловый» метод учета затрат; В учетной политике отсутствуют положение в части учета затрат; Счётные ошибки; Некорректные корреспонденции счетов бухгалтерского учёта; Формальное проведение инвентаризации незавершенного производств, готовой продукции; Нарушение порядка хранения документации в архиве и уничтожения.