Методы анализа материальных затрат
По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).
Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.
Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.
Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).
В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.
Анализ материалов осуществляется в основном в разрез фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.
Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.
Анализ затрат на материалы выполняет задачи:
– контроля за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);
– выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;
– определения путей экономии материальных ресурсов.
Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:
– изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);
– изменения цен на материалы;
– замены одного вида материала на другой.
Для анализа влияния этих факторов применяют несколько методов анализа.
Сравнительный анализ
При анализе материальных затрат используются методы: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.
Сравнение– это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.
Сравнения используются при:
- сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана;
- сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;
- сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов;
- сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов;
- сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов;
- сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями);
- сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них;
- сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов. Различают:
- горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового);
- вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора);
- трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики);
- одномерный(сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю);
- многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.
При проведении анализа материальных затрат метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции.
Факторный анализ
Так же применяется факторный анализ, ещё его называют способ цепных подстановок. Онзаключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.
Материальные затраты на производство какого-либо вида продукции зависят от следующих факторов:
1. Объем выпуска продукции (Vi)
2. Расход материальных затрат (Ri)
3. Цена продукции (Ci)
Так как модель трёхфакторная, анализ будет содержать четыре цепочки (одна базисная и три постепенных изменений по факторам). Анализ проводится путем постепенного подставления абсолютных отклонений факторов в базисную цепочку. Так мы определим влияние каждого фактора в отдельности.
1) Материальные затраты i-го вида продукции базисном периоде:
МЗi0 = Ri0 х Vi0 x Ci0
где: МЗi0 – материальные затраты базисного периода;
Ri0 - расход материальных затрат на единицу продукции базисного
периода;
Vi0 - объем выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
2) Изменение материальных затрат под влиянием изменения расхода материальных затрат. Вместо расхода материальных затрат базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (ΔRi):
ΔМЗi(Ri) = ΔRi x Vi0 x Ci0;
где: ΔМЗi(Ri) – изменение материальных затрат;
ΔRi – изменение материальных затрат на единицу
продукции;
Vi0 - объем выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
3) Изменение материальных затрат под влиянием изменения фактического объёма производства i-го вида продукции. Вместо объёма выпуска продукции базисного периода подставляем их абсолютное отклонение, а вместо использованного фактора по базисному периоду (расход материальных затрат) подставляем фактическое значение:
ΔМЗi(Vi) = Ri1 x ΔVi x Ci0;
где: ΔМЗi(Vi) – изменение материальных затрат;
Ri1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного
периода;
ΔVi – изменение объема выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
4) Изменение материальных затрат под влиянием изменения цены материала. Вместо цены материала базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (ΔСi), а вместо использованного фактора по базисному периоду (объёма выпуска продукции) подставляем фактическое значение:
ΔМЗi(Сi) = Ri1 x Vi1 x ΔCi;
где: ΔМЗi(Ci) – изменение материальных затрат;
Ri1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного
периода;
Vi1 – объем выпуска продукции отчётного периода;
ΔCi – изменение цены продукции базисного периода
Затем, если мы прибавим к значению обобщающего показателя (материальные затраты) базисного периода значения изменений 3-х факторов, то мы получим значение обобщающего показателя по факту.
На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.
Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и доли каждого вида ресурса в формировании себестоимости и стоимости продукции. В ходе анализа выявляются возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей (металлокерамики и т.п.).
В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменения сумм материальных затрат и показателя материалоотдачи или материалоемкости, используя способ цепных подстановок или способ абсолютных (относительных) разниц.
Приращение объема продукции (ΔV) в результате изменения общей суммы материальных затрат можно рассчитать по следующим формулам:
ΔV = (M31 - М30) х Мо0,
ΔV = (МЗ1 - М30) х 1/Ме0,
где: ΔV- приращение объема продукции;
МЗ0,1 - материальные затраты по плану и по факту;
Мо0 – материалоотдача по плану;
Ме0 – материалоёмкость по плану.
Влияние эффективности использования материальных ресурсов на приращение объема продукции можно исчислить по формулам:
ΔV = МЗ1(Мо1 - Мо0),
ΔV = МЗ1(1/Ме1 - 1/Ме0)
где: МЗ1 – материальные затраты по факту;
Мо0,1 – материалоотдача по плану и по факту;
Ме0,1 – материалоёмкость по плану и по факту.
Резерв снижения материальных затрат на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:
РснМЗ = (Рм 1 – Рм 0) * Vвп.пл * Zпл
где: РснМЗ – резерв снижения материальных затрат;
Рм 0, Рм 1 – расход материалов на единицу продукции соответственно
до и после внедрения мероприятий;
Zпл – плановые цены на материалы