Сроки и порядок уплаты по налогу на прибыль
Существуют три основных способа уплаты налога:
• уплата налога по декларации;
• уплата налога у источника дохода;
• кадастровый способ уплаты налога.
4.10.1. Уплата налога по декларации
Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок вналоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.
В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о егоуплате. Такую роль выполняет декларация, например, при уплате подоходного налога с физических лиц.
Согласно п. 55 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) с доходов иностранных физических лиц налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.
Однако в большинстве случаев подача декларации является чисто отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога,исчисленного плательщиком самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных являются основанием либо для возврата излишне уплаченных сумм налога, либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций.
При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.
Примером может служить декларация (расчет налога), подаваемая плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций. Согласно п. 5.3, 5.4, 5.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты сумм налогана прибыль по установленной форме в определенные сроки.
Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками, вносятся ими в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем указано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов проводится в пятидневный срок со дня сообщения налоговыморганом суммы доплаты, а пени исчисляются по истечении пятидневного срока, установленного для представления расчета налога по фактической прибыли, составляемого ежемесячно; по предприятиям, уплачивающим авансовые платежи,— квартального бухгалтерского отчета и баланса и десятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.
С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога.
Как правило, размер авансового платежа устанавливается исходя из суммы налога, уплаченного за предшествующий период.
Например, предприятия — плательщики крупных сумм НДС в течение месяца уплачивают три декадных платежа в размере одной трети суммы налога,причитающегося к уплате в бюджет по последнему месячному расчету (п. 30 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
Размеры авансовых платежей могут определяться и на основе суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком. Таким образом, например, рассчитывают сумму подоходного налога лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, впервые привлекаемые к уплате налога, а также предприятия — плательщики налога на прибыль: в течение квартала плательщики вносят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли заналогооблагаемый период и ставки налога.
По окончании отчетного периода проводится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты этой суммы. Недостающая сумма доплачивается, излишне уплаченная — возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
Налогоплательщику всегда выгодно предположить меньший доход, чем он собирается получить в действительности. Этим он сохраняет деньги в обороте и получает дополнительный доход. В условиях инфляции выгода возникает и из-за того, что в более отдаленные сроки налог уплачивается уже «облегченными» деньгами.
Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устанавливает определенные правила для аналогичной ситуации: разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет, рассчитанной на основе фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога рассматривается как краткосрочный кредит, полученный плательщиком из бюджета. За пользование этим кредитом плательщик обязан уплатить проценты, установленные Центральным банком Российской Федерации (абз. 3 п. 2 ст. 8).
В случае переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль возвращаемая сумма также индексируется. При этом возвращаемая из бюджета сумма не может быть больше суммы авансовых взносов, уплаченных предприятием.
28. Налоговая декларация по налогу на прибыль, налоговый учет.
Налоговая декларация (скачать можно в конце статьи) - это документ, представляемый налогоплательщиком контролирующему органу в установленные сроки, на основании которого осуществляется начисление или уплата налогового обязательства (п. 46.1 ст. 46 НКУ).
Вместе с декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган квартальную (годовую) финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в том же порядке, что и налоговую декларацию. Плательщики налога на прибыль - малые предприятия представляют вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность (п. 46.2 ст. 46 НКУ). Кроме этого, с 2013 года в составе финансовой отчетности налогоплательщик должен будет указывать временные и постоянные налоговые разницы в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минфина от 25.01.2011 г. № 27 (п. 1 подраздела 4 раздела XX НКУ).
Формы отчетности по прибыли
Начиная с отчетности за I квартал 2012 года, основной отчетностью по налогу на прибыль является налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия (далее - декларация), утвержденная приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213 (далее - Приказ № 1213).
Данную форму декларации представляют в налоговый орган все плательщики налога на прибыль, включая субъектов, для которых установлены специальные режимы налогообложения, в частности:
- предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции (см. также письмо ГНСУ от 16.02.2012 г. № 4789/7/15-1217);
- постоянные представительства нерезидентов, если налогооблагаемая прибыль определяется ими в общеустановленном порядке;
- субъекты космической деятельности;
- предприятия, осуществляющие деятельность по соглашениям о распределении продукции.
При этом следует отметить, что приказом от 21.12.2011 г. № 1685 Минфин утвердил форму Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств, разработанную в соответствии с требованиями Порядка использования средств, высвобожденных от налогообложения, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2011 г. № 299.
Напомним, что данным документом КМУ определил порядок использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением предприятиям льгот по налогу на прибыль согласно п. 15, п. 17 - п. 19 подраздела 4 раздела XX НКУ. В соответствии с этим порядком высвобожденные средства направляются налогоплательщиками исключительно на увеличение объемов производства (предоставления услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью таких налогоплательщиков, и/или на возвращение кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по таким кредитам (п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ).
Для некоторых категорий налогоплательщиков разработаны специальные формы отчетности по налогу на прибыль, а именно:
- неприбыльные учреждения и организации представляют налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденный приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56 (см. также письма ГНСУ от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415 и от 21.04.2011 г. № 7641/6/15-0516);
- плательщики налога на прибыль по нулевой ставке представляют упрощенную налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, которая облагается налогом по нулевой ставке в соответствии с пунктом 154.6 статьи 154 Налогового кодекса Украины, утвержденную постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 98. Отметим, что данная категория налогоплательщиков представляет в налоговый орган основную форму отчетности по прибыли, в случае если по результатам отчетного (налогового) периода отсутствуют основания для применения нулевой ставки;
- страховщики - налоговую декларацию по налогу на прибыль страховщика, утвержденную приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1397 (далее - Приказ № 1397);
- банковские учреждения - налоговую декларацию по налогу на прибыль банка, утвержденную приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1683;
- лица, ведущие учет результатовсовместной деятельности, - налоговую декларацию о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденную приказом Минфина от 28.10.2011 г. № 1352 (далее - Приказ № 1352) (см. также письмо ГНСУ от 17.01.2012 г. № 1389/7/15-1516);
- нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянные представительства, определяющие налогооблагаемую прибыль по отдельному балансу, - расчет облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 115.
Обращаем внимание, что приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1684 (вступил в силу 20 февраля 2012 года) внесены изменения в отчетность по прибыли, в соответствии с которыми, в частности, дополнены новым приложением ОК, раскрывающим информацию относительно перечня контрагентов - плательщиков единого налога, следующие формы:
- налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия;
- налоговая декларация о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;
- налоговая декларация по налогу на прибыль страховщика.
Налоговые периоды и сроки представления отчетности по прибыли
Согласно п. 152.9 ст. 152 НКУ для налога на прибыль отчетными периодами являются:
- календарный квартал;
- полугодие;
- три квартала;
- год.
По общему правилу декларация составляется нарастающим итогом и представляется в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п. 49.18 и 49.19 ст. 49 НКУ). Если последний день представления отчетности приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный банковский день,следующий за таким выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 НКУ).
В связи с этим за периоды 2012 года налогоплательщики представляют декларацию:
- за I квартал 2012 года - до 10 мая 2012 года включительно;
- за полугодие 2012 года - до 9 августа 2012 года включительно;
- за три квартала 2012 года - до 9 ноября 2012 года включительно;
- за 2012 год - до 11 февраля 2013 года включительно.
Что касается вновь созданных налогоплательщиков, то согласно п.п. 152.9.2 п. 152.9 ст. 152 НКУ, если постановка лица на учет в налоговый орган осуществлена в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода. Например, если постановка на учет лица осуществлена 7 декабря 2012 года, то такое лицо обязано представить в налоговый орган первую декларацию по прибыли за период с 7 декабря 2011 года по 31 марта 2012 года. При этом в декларации указывается отчетный период - I квартал 2012 года.
Способы представления отчетности по прибыли в налоговый орган
Согласно п. 49.3 ст. 49 НКУ декларация подается в налоговый орган по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено НКУ, одним из следующих способов:
- лично налогоплательщиком или уполномоченной на это лицом;
- направляется по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. При этом согласно п. 49.5 ст. 49 НКУ направить по почте декларацию налогоплательщик обязан не позднее, чем за 10 дней до окончания предельного срока представления налоговой декларации;
- средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
При этом согласно п. 49.4 ст. 49 НКУ крупные и средние предприятия обязаны представлять налоговые декларации в электронной форме, а предприятия, относящиеся к категории малых предприятий, представляют отчетность в налоговый орган по собственному выбору одним из указанных способов (см. также письма ГНАУ от 20.09.2011 г. № 1067/6/10-1015/3695 и от 21.07.2011 г. № 13186/6/15-0315).
Сроки уплаты задекларированного налогового обязательства по налогу на прибыль
Согласно п. 57.1 ст. 57 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную им в представленной декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для представления декларации.
При этом если последний день предельного срока уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, то срок на следующий рабочий день не переносится. То есть, если последний день предельного срока уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, то следует уплатить налоговые обязательства до наступления такого праздничного или выходного дня.
Таким образом, последний день предельного срока уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2012 год:
- за I квартал 2012 года - до 18 мая 2012 года включительно;
- за полугодие 2012 года - до 17 августа 2012 года включительно;
- за три квартала 2012 года - до 19 ноября 2012 года включительно;
- за 2012 год - до 19 февраля 2013 года включительно.
Порядок приема отчетности налоговым органом
Согласно п. 49.8 ст. 49 НКУ прием декларации является обязанностью налогового органа.
При приеме декларации должностное лицо налогового органа проверяет только наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 48.3 и п. 48.4 ст. 48 НКУ. Другие показатели декларации проверке не подлежат.
Если налогоплательщиком допущены нарушения при заполнении обязательных реквизитов, налоговый орган может отказать в приеме декларации на основании п. 49.11 ст. 49 НКУ. При этом налогоплательщику направляется письменное уведомление с указанием причин в следующие сроки:
- при получении декларации по почте или в электронном виде - в течение 5 рабочих дней со дня получения;
- при получении декларации лично от налогоплательщика или от уполномоченного им лица - в течение 3 рабочих дней со дня получения.
После получения такого уведомления налогоплательщик имеет право представить новую декларацию (с уплатой штрафа в случае пропуска предельного срока ее представления) и/или обжаловать решение налогового органа в административном или судебном порядке (п. 49.12 ст. 49 НКУ).
Как напоминает ГНСУ в письме от 30.01.2012 г. № 2793/7/18-8017, в перечень обязательных реквизитов налоговой декларации включается, в частности, информация о местонахождении (местожительстве) налогоплательщика. Однако при выявлении должностным лицом налогового органа отличия состояния налогоплательщика от основного в результате невнесения последним в свои учетные данные изменений, в частности, местонахождения,не является основанием для непризнания налоговой отчетности такого налогоплательщика.
Если нарушения при заполнении обязательных реквизитов декларации не выявлены, то такая декларация подлежит регистрации в налоговом органе по дате фактического получения (п. 49.9 ст. 49 НКУ).
При этом декларация считается принятой налоговым органом, если:
- на всех ее листах проставлена отметка (штамп) налогового органа с указанием даты получения квитанции о получении декларации посредством электронной связи или почтового уведомления с отметкой о вручении налоговому органу при отправке декларации по почте;
- налогоплательщику не направлено в установленный срок уведомление об отказе в приеме декларации.
Налоговый учет
Налоговый учет (Ст. 313 НК)
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
· аналитические регистры налогового учета;
·расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:
· наименование регистра;
· период (дату) составления;
· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
· наименование хозяйственных операций;
· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.
29) Для налога на прибыль организаций расходы на производство и реализацию подразделяются на:
Прямые;
Косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ:
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ).
Для налогоплательщиков применяющих по налогу на прибыль метод начисления (большинство налогоплательщиков) НК РФ подразделяет расходы на производство и реализацию на две категории - прямые и косвенные расходы.
Принципиальная разница между ними в том, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (в соответствии со ст. 319 НК РФ).
Пример
Организация в отчетном периоде понесла косвенных расходов на сумму 100 тыс. рублей и прямых расходов на сумму 500 тыс. рублей. Прямые расходы отнесены на готовую продукцию в количестве 50 единиц. В отчетном периоде было реализовано 10 единиц продукции, а 40 осталось на складе.
В отчетном периоде налогоплательщик вправе признать в уменьшение налогооблагаемой прибыли:
Косвенные расходы в сумме 100 тыс. рублей
Прямые расходы в сумме 100 тыс. рублей (10 тыс. * 10).
Итого 200 тыс. рублей
Прямые расходы, относящиеся к готовой продукции на складе, в сумме 400 тыс. рублей будут уменьшать налог на прибыль в том периоде, когда они будут реализованы.
Для налогоплательщиков оказывающих услуги установлено особое льготное правило – они вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов (без распределения на остатки незавершенного производства).
Следует отметить, что для налогоплательщиков, выполняющих работы, это льготное правило не распространяется.
С точки зрения налогообложения налогоплательщику выгоднее, чтобы как можно большая сумма относилась к косвенным расходам. Но сокращать перечень прямых расходов, указанный в ст. 318 НК РФ не рекомендуется.