Доходы от реализации и внереализационные доходы при определении базы по налогу на прибыль
Налог на прибыль – это форма изъятия государством в бюджет части дохода предприятий и фирм. Плательщиками налогов являются Российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянных представителей (представительства).
Объект обложения – прибыль предприятия (доход уменьшенный на величину производственных расходов).
Доходы включают в себя:
- Доходы о реализации товаров, работ, услуг, и и имущественных прав
- Внереализационные доходы
Доходы от реализации
Это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы
1. От долевого участия в других организациях
2. От сдачи имущества в аренду
3. От купли – продажи иностранной валюты
4. В виде штрафов, пени и др. санкций за нарушение договорных обязательств.
5. В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
Налоговый период календарный год.
Отчётный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.
Если предприятия многопрофильное и осуществляет разные виды деятельности по которым применяются разные ставки налогов на прибыль, налоговая база определяется отдельно по прибыли от каждого вида деятельности.
Для определения налоговой базы, доходы полученные в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки указанной сторонами в договоре и с учётом статьи НК РФ. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, в налоговую базу не включаются следующие доходы:
- Имущество и имущественные права в виде взноса в уставной капитал организации,
- Имущество, полученное другими организациями по решению исполнительных органов,
- Средства полученные по договорам кредита и займа, а также суммы полученные в погашение заимствований.
Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг, средства полученные в виде безвозмездной помощи, предоплата за товары налогоплательщиков определяющих
Группировка расходов
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Расходы, связанные производством и реализацией группируются:
- Материальные расходы
- Расходы на оплату труда
- Суммы начисленной амортизации
- Прочие расходы
Внутриреализационные расходы:
- Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
- Расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту.
- Убыток о реализации амортизируемого имущества.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет
3) в виде взноса в уставный(складочный) капитал
4) в виде суммы налога за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
6) в виде взносов на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение
Материальные расходы, их содержание.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и др. имущества
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами;
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия,
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,
3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
2) начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки за проф. мастерство, высокие достижения в труде);
3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общ. обязанностей;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
9) начисления работникам, в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
11) начисления за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
12)расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
13) расходы на оплату в случае временной утраты трудоспособности;
14) суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями. В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
долгосрочного страхования жизни;
пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.
добровольного личного страхования работников;
Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
15)суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы;
16) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
17) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
18) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,
19) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Амортизируемое имущество
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования.
4) объекты внешнего благоустройства ;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.