Налоговая нагрузка проекта
Правильный выбор системы налогообложения часто обуславливает успех реализации бизнес-плана. В бизнес плане расчеты налогов рекомендуется проводить по двум этапам:
1. включать в таблицы финансового плана расчет налогов имеющих базу прямо коррелирующую с платежами, например страховые платежи и фонд оплаты труда, реализация и НДС и т.д.,
2. свести все налоговые платежи в одну таблицу для учета общей налоговой нагрузки по проекту.
Второй этап расчетов позволит анализировать налоговую нагрузку при различных системах налогообложения, что позволит выбрать наиболее выгодный вариант.
Рассмотрим основные налоги, уплачиваемые при применении различных систем налогообложения.
Таблица Налоговая нагрузка при различных системах налогообложения
| Система налогообложения | Плательщики – индивидуальные предприниматели | Плательщики – юридические лица |
| Традиционная система налогообложения | 1) налог на имущество физических лиц; 2) налог на доходы физических лиц; | 1) налог на имущество организаций; 2) налог на прибыль организаций; |
| 3) налог на добавленную стоимость; 4) страховые платежи во внебюджетные фонды; 5) транспортный налог; 6) земельный налог. Дополнительно для некоторых категорий плательщиков: акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. | ||
| Упрощенная система налогообложения или единый налог на вмененный доход (ЕНВД) или единый сельхозналог | 1) платежи в пенсионный фонд – 14% от ФОТ; 2) единый налог по упрощенной системе (или ЕНВД); 3) транспортный налог; 4) земельный налог и пр., от которых не предусмотрено освобождение |
Плательщики ЕНВД (или единого налога по упрощенной системе, или единого сельхозналога) освобождаются от уплаты:
1) плательщики – юридические лица: НДС, страховые взносы, налог на прибыль, налог на имущество организаций.
2) плательщики – индивидуальные предприниматели: НДС, страховые взносы, налог на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому для предпринимательской деятельности).
Рассмотрим отдельные налоги более подобно.
Налог на добавленную стоимость (глава 21 части 2 НК РФ)
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Объект налогообложения
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации:
1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
4) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);
5) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;
6) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
8) и другие льготы, предусмотренные законодательством.
Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы необходимо учитывать особенности объектов налогообложения. Налоговой базой по НДС является денежное выражение объекта налогообложения.
Налоговым и отчетным периодомпризнается - квартал.
Ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах:
1) 0% для:
-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;
- прочих операций, предусмотренных международными соглашениями по устранению двойного налогообложения.
2. 10%для:
- продовольственных товаров по перечню, предусмотренному главой 21 Налогового Кодекса РФ;
- товаров для детей по перечню, предусмотренному главой 21 Налогового Кодекса РФ;
- периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного или эротического характера;
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, предусмотренному Налоговым Кодексом;
3. 18 % для прочих операций (изменение ставки с 20% до 18% произошло с 1 января 2004 года).
Законодательством предусмотрены налоговые вычеты по НДС. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница сумм НДС полученных от покупателей и налоговых вычетов, предусмотренных законом, увеличенная на суммы налога, подлежащего восстановлению в соответствии с 21 главой Налогового Кодекса РФ.
Налог исчисляется и уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.