Общая характеристика упрощенной системы налогообложения
Акционерное общество «Читаэнергосбыт» - гарантирующий поставщик электрической энергии на территории Забайкальского края и Республики Бурятия.
АО «Читаэнергосбыт» образовано 30 декабря 2005г. в ходе реорганизации ОАО «Читаэнерго» и является правопреемником филиала Энергосбыт ОАО «Читаэнерго».
1 сентября 2006 года АО «Читаэнергосбыт» получило статус гарантирующего поставщика электрической энергии на территории Забайкальского края.
1 июня 2014 года АО «Читаэнергосбыт» присвоен статус гарантирующего поставщика электрической энергии на территории Республики Бурятия.
Понятие «гарантирующий поставщик» определено новыми правилами функционирования розничного рынка электроэнергии, которые были приняты Правительством РФ в начале сентября 2006 года. Зоны деятельности гарантирующих поставщиков в каждом регионе установлены региональным органом власти, исходя из сложившихся территориальных зон обслуживания назначенных гарантирующих поставщиков.
Клиентами АО «Читаэнергосбыт» на территории двух регионов являются более 22 тысяч юридических лиц (предприятий крупного, среднего и малого бизнеса, бюджетных организаций) и почти 1, 4 миллиона физических лиц.
Для работы с потребителями в АО «Читаэнергосбыт» организовано семь межрайонных отделений на территории Забайкальского края (Центральное, Городское, Южное, Восточное, Юго-Восточное, Западное, Юго-Западное) и шесть межрайонных отделений на территории Республики Бурятия (Северо-Байкальское, Восточное, Городское, Центральное, Южное, Байкальское). В компании работает более 1500 человек на штатной основе.
Миссия АО «Читаэнергосбыт» заключается в обеспечении реализации права любого добросовестного потребителя на определенной территории на надежную и бесперебойную поставку электроэнергии, в объеме, соответствующем его потребностям.
Согласно Уставу, основными видами деятельности АО «Читаэнергосбыт» являются:
• покупка электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности);
• реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам);
• оказание услуг третьим лицам, в том числе, по сбору платежей за отпускаемые товары и оказываемые услуги;
• разработка, организация и проведение энергосберегающих мероприятий;
• выполнение функций гарантирующего поставщика на основании решений уполномоченных органов;
• инвестиционная деятельность;
• оказание консалтинговых и иных услуг, связанных с реализацией электрической энергии юридическим и физическим лицам.
Целями АО «Читаэнергосбыт» являются:
• повышение конкурентоспособности и устойчивости созданной энергосбытовой компании в процессе реорганизации ОАО «Читаэнерго»;
• рост капитализации созданной энергосбытовой компании;
• сохранение достигнутых в течение ряда лет результатов по энергосбытовой деятельности (уровень собираемости платежей, клиентская база, рентабельность энергосбытовой деятельности);
• повышение эффективности энергосбытовой деятельности (снижение издержек, расширение рынка сбыта, предложение новых услуг, введение прогрессивных методов управления и оптимизация энергосбытовых процессов).
Стремясь к максимальной открытости и информационной прозрачности своего бизнеса, АО «Читаэнергосбыт» строго придерживается в своей деятельности основных принципов информационной политики Общества и одним из приоритетов своей деятельности считает соблюдение прав и защиту интересов акционеров.
АО «Читаэнергосбыт» дорожит своими сотрудниками и создает все необходимые условия, при которых каждый работающий в компании может полностью реализовать свои способности.
АО «Читаэнергосбыт» всегда готово к взаимовыгодному сотрудничеству со своими потребителями.
Коллектив АО «Читаэнергосбыт» - постоянный участник всех общественных городских, краевых и республиканских проектов. АО «Читаэнергосбыт» оказывает благотворительность 15-ти детским домам в Забайкальском крае (приобретение мебели, электронной техники, школьной одежды и школьных принадлежностей, помощь в ремонте и благоустройстве помещений для подшефных семей детских домов).
Одно из главных направлений работы энергосбытовой компании - клиентоориентированность. Это: удобство, доступность, экономия времени. Сегодня в компании предложена расширенная сервисная сеть, соответствующая потребностям клиентов.
В перспективе у Общества - полная автоматизация процессов оплаты. Для этого уже сегодня активно внедряются современные инновационные технологии.
Введение
Производственная практика - это форма учебных занятии в организациях (предприятиях) разных форм собственности и организационно - правовых форм. упрощенный налогообложение учет отчетность
Производственная практика проводится с целью изучения общих принципов функционирования организаций и учреждений по управлению трудом и регулированию социально-трудовых отношений, служб занятости; принципов организации работы служб и подразделений, занимающихся вопросами подбора, расстановки и учета персонала, отделов кадров, труда и заработной платы, отделов управления персоналом; а также анализа документации, обеспечивающей деятельность указанных служб. Она позволяет соединить теоретическую подготовку с практической деятельностью на конкретных рабочих местах. В задачи практики входит:
- собрать информацию, необходимую для объективной характеристики и охарактеризовать деятельность организации.
- сделать анализ налогообложения
Практика пройдена в ОАО «Читаэнерго сбыт» расположенная по адресу: г. Чита ул. Забайкальского рабочего, д.36. Практика проходила в самой организации с 13.10.14 г. по 8.11.14 г. За время практики ознакомилась с деятельностью организации, активно участвовала в хозяйственной деятельности организации, а также оказывала помощь специалистам. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете.
Общая характеристика упрощенной системы налогообложения
До вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" специальным налоговым режимом признавался особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определялись в порядке, предусмотренном НК РФ.
К специальным налоговым режимам относились:
– УСН субъектов малого предпринимательства;
– система налогообложения в свободных экономических зонах;
– система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
– система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции (см. ст. 18 НК РФ в ред., действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
В 2004 г. в соответствии с п. 3 ст. 18 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" актами законодательства РФ о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" совокупности налогов и сборов одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 18 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ (Федеральный закон от 29.07.2004 г. N 95-ФЗ в части внесения изменений в ст. 18 НК РФ вступил в силу с 1 января 2005 г.; Федеральный закон опубликован в "Российской газете", N 164, 03.08.2004, "Парламентской газете", N 143, 04.08.2004, "Собрании законодательства Российской Федерации", 02.08.2004, N 31, ст. 3231) специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 7 ст. 12 НК РФ Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 "Федеральные налоги и сборы" НК РФ. В НК РФ определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13-15 НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся (см. п. 2 ст. 18 НК РФ):
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);
– упрощенная система налогообложения (УСН);
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).
Основные характеристики упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 1.
Таблица 1
Описание упрощенной системы налогообложения
| Элемент режима | Характеристика | Основание | ||
| Налогоплательщики | Организации и индивидуальные предприниматели, получившие свидетельство о переходе на УСНО | Ст.346.11, 346.12 НК РФ | ||
| Условия перехода на УСНО | Переход осуществляется в добровольном порядке как действующими, так и вновь созданными организациями. | Ст. 346.12, 346.13 НК РФ | ||
| Порядок перехода на УСНО | Чтобы перейти на УСНО организация должна соответствовать установленным критериям и подать заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации. | Статья 346.13 НК РФ | ||
| Особенности переходного положения | Особенности исчисления НДС, учета основных средств и нематериальных активов. | Статья 346.25. гл. 21 НК РФ | ||
| Объект налогообложения | Доходы | Доходы, уменьшенные на величину расходов | Статьи 346.13, 346.14 НК РФ | |
| Налоговая база и порядок исчисления налога | Сумма учитываемых доходов | Разница между учитываемыми доходами и расходами | Статьи 346.16. 346.21 НК РФ | |
| Налоговая ставка | 6% от доходов | 15% от налоговой базы, но по итогам года не менее суммы минимального налога - 1% от доходов | Статьи 346.18. 346.20 НК РФ | |
| Расходы, уменьшающие сумму налога к уплате | -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности | ------------ | Глава 26.2, ст. 146.21 НК РФ | |
| Налоговый (отчетный) периоды | Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. | Статья 346. 19 НК РФ | ||
| Порядок уплаты налога | Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства. КБК на 2005 год для единого налога с доходов: 182 1 05 01010 01 1000 110, с доходов, уменьшенных на расходы: 182 1 05 01020 01 1000 110, для минимального налога: 182 1 05 01030 01 1000 110. | Статьи 346.21. 346.22 НК РФ | ||
| Сроки уплаты единого налога | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября. По итогам налогового периода не позднее: - 31 марта Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта. | Статьи 346.21. 346.23 НК РФ | ||
| Отчетность по единому налогу | По истечении налогового (отчетного) периода налоговые декларации по утвержденной форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации. Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу, но вместе с декларацией предоставляется выписка из нее. | Статья 346.23 НК РФ | ||
| Сроки представления отчетности | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября. По итогам налогового периода не позднее: 31 марта. | Статья 346.23 НК РФ | ||
| Ответственность налогоплательщиков | Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ | Главы 15, 16 НК РФ; КоАП РФ | ||
| Обязательные виды учета и отчетности | 1. Налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов 2. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам 3. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 4. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов 5. Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности | Статьи 346.11, 346.24 НК РФ | ||
| Уплата иных налогов и сборов | Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: · налога на прибыль организаций · НДС (за исключением "ввозного") · ЕСН · налога на имущество организаций В общем порядке уплачиваются: · страховые взносы на обязательное пенсионное страхование · страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов | Статья 346. 11 НК РФ | ||
| Возврат на общий режим налогообложения | Добровольный возврат возможен с начала нового календарного года. О переходе необходимо уведомить налоговый орган с начала нового года, но не позднее 15 января. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с начала квартала, в котором было допущено превышение. О переходе необходимо уведомить налоговый орган: в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором допущено превышение. Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения | Статьи 346.12, 346.13 НК РФ | ||
| Переходные положения при возврате на общий режим налогообложения | Установлены для организаций при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации основных средств по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы) | Статья 346.25 НК РФ | ||
УСН может применяться наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах:
– организациями;
– индивидуальными предпринимателями.
До введения в действие Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (вступил в силу с 1 января 2004 г.) под индивидуальным предпринимателем понималось физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К индивидуальным предпринимателям приравнивались также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. (см. п. 2 ст. 11 НК РФ в ред., действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
До введения в действие части первой НК РФ в актах законодательства о налогах и сборах РФ использовалось схожее понятие "предприниматель без образования юридического лица" (ПБОЮЛ).
Применение УСН индивидуальными предпринимателями и уплата ими единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, предусматривает замену уплаты следующих налогов:
– налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
– налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
– единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие:
- порядок ведения кассовых операций;
- порядок представления статистической отчетности.
Порядок ведения кассовых операций приведен в письме ЦБ РФ "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 22.09.1993 N 40 (Порядок утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ).
Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать требования Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налоговый агент - термин, используемый в законодательстве о налогах и сборах РФ и налоговых законодательствах ряда стран. В Российской Федерации термин "налоговый агент" означает лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (см. ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.
Подакцизными товарами признаются (см. п. 1 ст. 181 НК РФ):
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Важно отметить, что законодатель не запрещает применять УСН индивидуальным предпринимателям, занимающимся реализацией подакцизных товаров.
Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являются налогоплательщиками налога на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 НК РФ (см. ст. 365 НК РФ). Глава 29 НК РФ введена Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ.
Не вправе применять УСН нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (СРП).
Соглашение о разделе продукции (СРП) представляет собой договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.
Параллельное применение УСН и системы налогообложения для сельскохозяйственный производителей не предусмотрено.
Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики (Федеральной службой государственной статистики), превышает 100 человек.
Индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства преследует цели поддержки и развития малого предпринимательства в Российской федерации; снижения налогового бремени для данной категории налогоплательщиков; упрощения ведения бухгалтерского учета. Данная система налогообложения, учета и отчетности предусматривает добровольный порядок перехода на ее применение субъектами малого предпринимательства вне зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.
По состоянию на 1 января 2009 г. упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности применяли около 33% малых предприятий и 14,2% индивидуальных предпринимателей от общего числа поставленных на налоговый учет. Ежегодное снижение числа индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, объясняется введением в действие региональных законов о едином налоге на вмененный доход и переводом части индивидуальных предпринимателей по определенным видам деятельности на его уплату.
Нельзя не отметить положительныестороны упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
1. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» малые предприятия с численностью работающих до 15 чел. и объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) не более 100 000 МРОТ имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме - в Книге учета доходов и расходов.
Кроме того, указанные предприятия вместо множества налогов, предусмотренных ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», уплачивают единый налог и ряд неналоговых платежей (таможенные платежи, госпошлину, лицензионные сборы, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды).
Таким образом, субъектам малого предпринимательства предоставлены преимущества в виде сокращения издержек на ведение бухгалтерского учета и составление налоговой отчетности, снижения налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков.
2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности снимает необходимость постоянно следить за изменениями в налоговом законодательстве, что оценивается бухгалтерами как неоспоримое преимущество. В большей степени это относится к исчислению единого налога от валовой выручки, в меньшей - к исчислению единого налога от совокупного дохода.
В то же время применение упрощенной системы выявило иряд недостатков:
1. В целях применения Федерального закона № 222- ФЗ отсутствует определение статуса субъекта малого предпринимательства.
В настоящее время единственным законодательным актом, определяющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», который не относится к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Действующая норма об отнесении всех физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, к субъектам малого предпринимательства без каких-либо ограничений по численности наемных работников приводит к массовой перерегистрации юридических лиц как индивидуальных предпринимателей и, следовательно, к потерям бюджетов всех уровней.
2. Так как Правительством РФ до настоящего времени не определен орган государственной власти, занимающийся регистрацией субъектов малого предпринимательства, отсутствует порядок регистрации налогоплательщиков в качестве субъектов малого предпринимательства. Данный пробел в законодательстве затрудняет работу налоговых органов и органов государственной власти, занимающихся вопросами поддержки и развития малого предпринимательства.
3. В Федеральном законе № 222-ФЗ порядок перевода организаций-субъектов малого предпринимательства на общеустановленную систему налогообложения прописан не полностью. В настоящее время такой порядок определен только для случая превышения установленной численности работающих, в то время как существует условие и по ограничению размера валовой выручки. Бесконтрольность за размером валовой выручки позволяет налогоплательщикам, применяющим данную систему налогообложения, «уводить» из-под налогообложения часть выручки, которую следует облагать налогами в общеустановленном порядке.
4. В упрощенной системе налогообложения не соблюден принцип равенства налогообложения (ст. 3 Налогового кодекса РФ) в отношении индивидуальных предпринимателей. Так, уплата индивидуальными предпринимателями годовой стоимости патента не освобождает их от уплаты прочих налогов и сборов, как юридических лиц.
5. С введением в действие части второй Налогового кодекса РФ на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, возложена обязанность по уплате НДС. В связи с этим они вынуждены вести учет доходов и расходов не по упрощенной форме в соответствии с принятой для данной системы налогообложения, а в общеустановленном порядке, т. е. полный бухгалтерский учет.
6. В Федеральном законе № 222-ФЗ (ст. 3) перечень затрат, исключаемых при определении налогооблагаемого дохода, определен неконкретно. В результате постоянно возникают разногласия между бухгалтерами субъектов малого предпринимательства и работниками налоговых органов по вопросам учета затрат малых предприятий для целей налогообложения. Это касается вопросов отнесения затрат к эксплуатационным расходам, а также к расходам, связанным с производственной деятельностью. Не дает исчерпывающих ответов на данные вопросы и Приказ Минфина России от 22.02.96 г. № 18.
В данной ситуации было бы целесообразно либо включить в Федеральный закон № 222-ФЗ расширенный перечень расходов, принимаемых при расчете налогооблагаемой базы по единому налогу, либо установить только один объект налогообложения - валовую выручку.
7. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями не освобождает их, в частности, от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Поэтому для работодателей по-прежнему оказывается невыгодным показывать в полной мере заработную плату своих работников. Работники получают зарплату иным образом, нежели через кассу.
Подводя итог, можно отметить, что действующая упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства несовершенна и требует серьезной доработки.
Как показала практика, рассмотренная система налогообложения целесообразна для применения организациями, осуществляющими не более одного вида деятельности при численности работников, не превышающей 5-7 чел., где не требуется ведение бухгалтерского учета в полном объеме.
2. Общая характеристика ОАО «Читаэнерго сбыт»
Открытое акционерное общество «Читаэнергосбыт» образовано 30 декабря 2005 г в ходе реорганизации ОАО «Читаэнерго» и является правопреемником филиала Энергосбыт ОАО «Читаэнерго».
1 сентября 2006 года ОАО «Читаэнергосбыт» получила статус гарантирующего поставщика электрической энергии по Забайкальскому краю.
Понятие «гарантирующий поставщик» определено новыми правилами функционирования розничного рынка электроэнергии, которые были приняты Правительством РФ в начале сентября 2006 года. Зоны деятельности гарантирующих поставщиков в каждом регионе установлены региональным органом власти, исходя из сложившихся территориальных зон обслуживания назначенных гарантирующих поставщиков.
В зону обслуживания ОАО «Читаэнергосбыт» входит практически вся территория Забайкальского края.
В ОАО «Читаэнергосбыт» организовано семь межрайонных отделений: Центральное, Городское, Южное, Восточное, Юго-Восточное, Западное, Юго-Западное. В компании работает более 800 человек на штатной основе, 40% из которых имеет высшее образование.
Миссия ОАО «Читаэнергосбыт» заключается в обеспечении реализации права любого добросовестного потребителя на определенной территории на надежную и бесперебойную поставку электроэнергии, в объеме, соответствующем его потребностям.
На сегодняшний день ОАО «Читаэнергосбыт» обслуживает свыше 12 тысяч юридических лиц и более 310 тысяч физических лиц практически во всех уголках Забайкальского края.
Согласно Уставу, основными видами деятельности ОАО «Читаэнергосбыт» являются:
покупка электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности);
реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам);
оказание услуг третьим лицам, в том числе по сбору платежей за отпускаемые товары и оказываемые услуги;
разработка, организация и проведение энергосберегающих мероприятий;
выполнение функций гарантирующего поставщика на основании решений уполномоченных органов;
инвестиционная деятельность;
оказание консалтинговых и иных услуг, связанных с реализацией электрической энергии юридическим и физическим лицам;
Целями ОАО «Читаэнергосбыт» являются:
Повышение конкурентоспособности и устойчивости создаваемой энергосбытовой компании в процессе реорганизации ОАО «Читаэнерго»;
Рост капитализации созданной энергосбытовой компании;
Сохранения достигнутых результатов в течение последних лет по энергосбытовой деятельности (уровень собираемости платежей, клиентская база, рентабельность энергосбытовой деятельности);
Повышение эффективности энергосбытовой деятельности (снижение издержек, расширение рынка сбыта, предложение новых услуг, введение прогрессивных методов управления и оптимизация энергосбытовых процессов)
Основными маркетинговыми целями ОАО «Читаэнергосбыт» являются: расширение рынков сбыта и построение клиенто-ориентированной системы управления. Конечным результатом построения такой системы управления является наиболее полное удовлетворение потребностей клиентов компании по электроснабжению, а так же в сопутствующих услугах. Ввиду специфики энергосбытового бизнеса - низкая неопределенность окружающей среды, низкая неопределенность порядка выполнения работ, низкая степень дифференциация товара, наиболее эффективной маркетинговой стратегией является стратегия лидерства на основе низких издержек. Конкурентоспособность ОАО «Читаэнергосбыт», в первую очередь, определяется уровнем обоснованных затрат на производство «энергосбытовых услуг».
Долгосрочной целью компании является рост ее стоимости. Рост стоимости компании основывается на сбалансированной финансовой политики, обеспечивающей развития организации как за счет собственных средств (прибыль, амортизация) так и за счет привлечение заемных средств. На первом этапе развития компании, расширения рынков сбыта, финансовая политика должна быть подчинена задачам укрепления финансовой устойчивости, финансовой независимости компании, росту собственного капитала.
Стремясь к максимальной открытости и информационной прозрачности своего бизнеса, ОАО «Читаэнергосбыт» строго придерживается в своей деятельности основных принципов информационной политики общества и одним из приоритетов своей деятельности считает соблюдение прав и защита интересов акционеров.
ОАО «Читаэнергосбыт» дорожит своими сотрудниками и создает все необходимые условия, при которых каждый работающий в компании может полностью реализовать свои способности.
ОАО «Читаэнергосбыт» всегда готово к взаимовыгодному сотрудничеству со своими потребителями.
Расчет налога
На практике ОАО «Читаэнергосбыт» выполнила расчет за год и заполнила налоговую декларацию по упрощённой системы налогообложения. Налог рассчитан из исходных данных.
Расчет:
Исходные данные:
- годовой доход, подлежащий налогообложению единым налогом - 10.000.000 рублей;
- количество постоянных работников - 15;
- заработная плата каждого работника - 20.000 рублей в месяц;
- годовой фонд заработной платы - 3.600.000 рублей;
- иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года;
- для простоты также будем считать, что никаких расходов, кроме выплаты заработной платы, предприятие не осуществляло.
Тарифы страховых взносов:
- Пенсионный фонд - 22%;
- Фонд социального страхования "от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - 0,2%;
- Фонд социального страхования "на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - 2,9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.
Общая сумма страховых взносов за год: 3.600.000 х (0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 1.087.200 рублей.
Общая сумма НДФЛ, удержанная в течение года из заработной платы работников:
3.600.000 х 0,13 = 468.000 рублей.
Сумма единого налога (промежуточный результат):
10.000.000 х 0,06 = 600.000 рублей.
Поскольку сумма страховых взносов (1.087.200 рублей) превышает 50% от рассчитанной выше суммы единого налога, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%.
Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет
600.000 х 0,5 = 300.000 рублей.
Итог: после выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов и единого налога, в распоряжении предприятия осталась следующая сумма:
10.000.000 - 3.600.000 - 1.087.200 - 300.000 = 5.012.800 рублей.
Модернизация
Энергосбережение в электроприводе является частью общего процесса эффективного использования электроэнергии и определяется тремя процессами:
· энергопотреблением;
· энергоиспользованием потребляемой энергии;
· энергоуправлением процесса энергопотребле-ния.
Энергопотребление- процесс формирования составляющих мощности на входе преобразователя при работе электропривода. Этот процесс характеризуется зависимостями активной, реактивной и мощности искажения от скорости и момента двигателя, показателями качества электроэнергии и их влиянии на характеристики электромеханических преобразователей.
Энергоиспользование - использование мощности потребляемой из сети. Этот показатель характеризует качественную сторону процесса энергопотребления. Он показывает насколько эффективно использование потребляемой электроэнергии, какая часть из нее относится к потерям, а какая - к полезной мощности, идущей на вал рабочей машины. Как распределяются потери, которые определяют рабочий режим электродвигателя, его температуру и надежность, позволяет выявить механизмы старения электрооборудования.
Энергоуправление - процесс формирования режимов энергопотребления с помощью технических устройств и систем, воздействующих на цепи управления электроприводом и преобразовательные устройства, питающими эти цепи. К энергоуправлению относится управление перераспределением потерь в электрических двигателях, оптимизация потерь, минимизация нагрева активных частей электрической машины, снижение уровней потребляемой реактивной мощности и генерирование гармоник тока.
ПЕРВЫЙ ПУТЬ относится к простейшему неуправляемому самому массовому электроприводу и состоит в совершенствовании процедуры выбора двигателя для конкретной технологической установки с целью соблюдения номинального теплового режима двигателя при эксплуатации.
Известно, что в отдельных подотраслях промышленности аварийность электродвигателей колеблется от 20 до 60 - 70 % в год, причем указанные показатели отличаются даже в случае однотипных предприятий или производств. Характерно, что при общем спаде производства количество аварийных выходов машин не уменьшается, а растет.
С учетом недогрузки электрических машин в нормальном технологическом режиме на 20 - 25 % и снижении производительности в 2,5 - 3 раза, затраты на ремонт двигателей (при наработке на отказ 4000 час) вплотную приближаются к стоимости электроэнергии, которую потребил бы двигатель за время эксплуатации между двумя ремонтами при условии, что цена 1 кВтЧч находится на уровне 0,13-0,15 грн. С учетом транспортных и иных расходов, связанных с аварийным выходом двигателей из строя, удельные затраты на ремонт приближаются к соответствующему показателю для новых заводских машин.
ВТОРОЙ ПУТЬ повышения экономичности массового нерегулируемого электропривода - переход на энергосберегающие двигатели и двигатели улучшенной конструкции, специально предназначенные для работы с регулируемым электроприводом.
ТРЕТИЙ ПУТЬ - устранение промежуточных передач
ЧЕТВЕРТЫЙ ПУТЬ заключается в повышении эффективности работы электропривода, т.е. в выборе рациональных режимов работы и эксплуатации электропривода. Сюда входят:
· выбор рационального способа и диапазона регулирования скорости электропривода в зависимости от технологических условий работы машин и механизмов;
· выбор рационального способа регулирования скорости в зависимости от характера изменения нагрузки;
· повышение загрузки рабочих машин;
· исключение режима холостого хода;
· снижение напряжения на зажимах двигателя;
· минимизация тока и потерь энергии АД при изменении нагрузки;
· оптимизация динамических режимов;
· использование синхронной машины как компенсатора реактивной мощности;
· использование аккумуляторов энергии.
ПЯТЫЙ ПУТЬ - выбор рационального типа электропривода для конкретной технологической установки и переходе от нерегулируемого электропривода к регулируемому. При неполной нагрузке работа с постоянной скоростью характеризуется повышенным удельным расходом электроэнергии по сравнению с номинальным режимом.
Снижение скорости механизмов непрерывного транспорта при недогрузке позволяет выполнить необходимую работу с меньшим удельным расходом электроэнергии. В этом случае экономический эффект появляется также за счет улучшения эксплуатационных характеристик технологического оборудования. Так, при снижении скорости уменьшается износ тянущего органа транспортера, увеличивается срок службы трубопроводов за счет снижения давления и т.д. Эффект в сфере технологии часто оказывается существенно выше, чем за счет экономии электроэнергии.
С другой стороны, выдвигается необоснованное желание использовать плавно регулируемые системы привода с большим диапазоном регулирования для этих установок. В то же время достаточно большой диапазон регулирования производительности для механизмов с вентиляторным характером нагрузки можно получить при диапазоне изменения скорости, не превышающим 20%. ШЕСТОЙ ПУТЬ - улучшение качества электроэнергии средствами силовой преобразовательной техники регулируемого электропривода.
СЕДЬМОЙ ПУТЬ - экономия электроэнергии рабочими установками и механизмами за счет повышения эффективности выполнения технологического процесса. Он включает в себя следующие основные мероприятия:
· согласование режимов работы установки при изменении нагрузки;
· повышение КПД установки;
· регулирование производительности установки;
· выполнение оптимальной циклограммы и упорядочение графика нагрузок;
· обеспечение нормированной загрузки (для подъемных машин, конвейеров и т.д.);
· контроль состояния технологической установки;
· применение совершенных видов электропривода;
организационные мероприятия.
Заключение
Практика проходила в ОАО «Читаэнергосбыт». Основной специализацией компании является гарантирующего поставщика электрической энергии по Забайкальскому краю.
В целом можно отметить, что ОАО «Читаэнерг сбыт» является стабильно развивающейся компанией, эффективность ее деятельности растет.
Бухгалтерия ОАО «Читаэнергсбыт » состоит из Главного бухгалтера и бухгалтера. На бухгалтерию ОАО «Читаэнергосбыт» возлагаются следующие функции в отношении ведения бухгалтерского учета: методологическая, аналитическая, учетная, контрольная, расчетная, отчетная, исполнительская, архивная.
Ведение бухучета осуществляется автоматизировано - при помощи специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие.
В ООО «» применяется упрощенная система налогообложения и бухгалтерская финансовая отчетность не предоставляется в органы ФНС по месту регистрации предприятия. Однако рабочая форма бухгалтерского баланса форма № 1 заполняется ежеквартально для возможности проведения внутреннего контроля на предприятии.
В ходе прохождения практики были изучены такие объекты учета, как: учет материально-производственных запасов, учет затрат и издержек производства, учет готовой продукции и ее продажи, учет расчетов по налогам и сборам.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2008 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2008 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2008 г.)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. № 117 - ФЗ (в ред. от 30 декабря 2008 г.)
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 - ФЗ (в ред. от 3 ноября 2006 г.)
6. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «» (в ред. от 23 июля 2008 г.)
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18 сентября 2006 г.)
8. Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения: приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (в ред. от 2 сентября 2005 г.)
9. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. (в ред. от 18 сентября 2006 г.)
10. Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)
11. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н (в ред. от 19 декабря 2006 г.)
12. Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 8н (в ред. от 20 сентября 2007 г.
13. Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2009 год: приказ Министерства экономического развития РФ от 12 ноября 2008 г. № 392
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 18 сентября 2006 г.)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 27 ноября 2006 г.)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27 ноября 2006 г.)