При утверждении учетной политики для целей налогообложение прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2014 году.
Итак, в 2013 году для целей налогообложение прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 15.
Таблица 15. Внереалезационные расходы и доходы,
(руб.)
| Дата признания | Прочие расходы (суммы отчислений в резерв), руб. | Прочие доходы (суммы восстановления резерва), руб. |
| 31.03.2013 | ||
| 30.06.2013 | ||
| 30.09.2013 | ||
| 31.12.2013 |
Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал бы создавать резерв по сомнительным долгам - она равна 3000 руб. (15000 х 20%).
3.3. Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
1. Для экономического обоснования предложенного мероприятия по выделению стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение нужно определить налоговую нагрузку при общей системе налогообложение.
Основные средства стоматологического отделения составляют 105 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит:
105*2,2% / 100% = 2,31 тыс. руб.
Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, составляют доходы персонала стоматологического отделения в размере 196,95 тыс. руб. Тогда НДФЛ составит:
196,95*13% / 100% = 25,6 тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость составляет:
984,24 * 18% / 100% = 177,18 тыс. руб.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы – расходы – управленческие расходы
НБ = 984,34 – 628 – 258 = 98,34 тыс. руб.
Налог на прибыль = 98,34*20% / 100% = 19,67 тыс. руб.
Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 16.
Таблица 16. Налоговая нагрузка стоматологического кабинета,
(тыс. руб.)
| Показатель | Сумма | |
| Налог на имущество организации | 2,31 | |
| НДФЛ | 25,6 | |
| Налог на добавленную стоимость | 177,18 | |
| Налог на прибыль | 19,64 | |
| Итого: | 224,73 | |
| Налоговая нагрузка, % | 22,83 |
Таким образом, налоговая нагрузка составляет 22,83 %. Рассмотрим, как она изменится при переходе на УСН.
Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложение, уплачивает единый налог. Далее проводится анализ исчисления единого налога по ставке 6%.
Таблица 17. Анализ исчисления единого налога, взимаемого при применении упрощённой системы налогообложение в стоматологическом отделении,
(тыс.руб.)
| Показатель | Сумма |
| Доходы, тыс.руб. | 984,34 |
| Налоговая база, тыс.руб. | 984,34 |
| Сумма налога, тыс.руб. | 59,06 |
| Налоговая нагрузка, % | 5,99 |
Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложение налоговая нагрузка составит 5,99 %, что на 16,84 % меньше, чем при общем налогообложении.
К правомерному налоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов и равномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие расходы.
Так, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту»; если ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.
Тогда в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты.
То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.
При этом разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.
Создание резервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложение.
Рассчитаем экономический эффект от создания резервов в 2013 году.
Предположим, что темп прироста прибыли до налогообложение сохранит тенденцию к повышению (153,84%) и составит как минимум 100%.
Проведем анализ определения налога на прибыль в сравнении с 2012 годом с учетом и без учета резервов.