Амортизационные отчисления и способы их расчета
Амортизация объектов основных средств представляет собой процесс перенесения по частям (по мере износа) стоимости основных средств на создаваемую с их помощью продукцию. Амортизация — это лишь денежная форма выражения износа основных средств. Величина стоимости, включаемая посредством амортизации в себестоимость продукции (услуг), представляет собой амортизационные отчисления.
Амортизационные отчисления являются одним из составляющих элементов издержек производства, определяются за период (год, месяц) на основе норм амортизации (норма амортизации — это размер амортизационных отчислений, определяемый в процентах от среднегодовой стоимости основных средств и включаемый в себестоимость продукции). По своему типу они относятся к калькуляционным издержкам и включаются в накладные расходы. Однако в плане прибылей и убытков их выделяют отдельной строкой, поскольку они характеризуют денежный поток проекта.
Амортизация объектов основных средств производится на основе использования одного из следующих способов расчета амортизационных отчислений:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ, согласно которым:
• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования (Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» № 1 от 01.01.2002 г);
• налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов: а) линейным; б) нелинейным.
Организация вправе выбирать любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Ранее в отечественной практике наиболее распространенным был линейный способ расчета годовой нормы амортизации, которая определяется делением 100% стоимости актива на срок полезного использования объекта. Так, при сроке службы оборудования в 5 лет годовая норма амортизации при линейном способе составляет 20% в год (100%: 5 лет).
Расчет годовой суммы амортизационных отчислений проводится по формуле:
где А — годовая сумма амортизационных отчислений; НС — первоначальная стоимость актива; ОС — ликвидационная (остаточная) стоимость актива; N — срок полезного использования актива (количество лет).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при постановке объекта на бухгалтерский учет. Если он не задан в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, то срок полезного использования объекта определяется исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на бухгалтерский учет. В течение года они начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Следует иметь в виду, что применение способов ускоренной амортизации (на основе способа уменьшаемого остатка или способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) оказывает непосредственное влияние на себестоимость, прибыль и сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.
Основные термины
Ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, оборачиваемость капитала, рентабельность, инфляция, налоговое окружение проекта, амортизация, амортизационные отчисления, текущие, прогнозные и дефлированные цены.
Контрольные вопросы и задания
1. Каковы роль и значение планирования оборотных средств для реализации проекта?
2. Сравните между собой понятия «ликвидность» и «платежеспособность». Существует ли между ними различие?
3. Что характеризует показатель периода оборачиваемости кредиторской задолженности? Как этот показатель должен соотноситься с показателем периода оборачиваемости дебиторской задолженности?
4. О чем может свидетельствовать тенденция роста коэффициента соотношения собственных и заемных средств?
5. Что характеризуют показатели рентабельности капитала и рентабельности продаж?
6. Какие показатели используются в планировании для характеристики инфляции?
7. Каким образом осуществляется пересчет годовых значений уровня инфляции при переходе от годового к месячному или квартальному масштабу представления данных денежного потока?
8. Какие основные виды налогов должны быть учтены при моделировании: а) традиционной системы налогообложения; б) упрощенной системы налогообложения?
9. Какие виды цен используются при проведении расчетов в бизнес-плане?
10. Каковы особенности планирования постоянных (накладных) расходов?
11. Что представляют собой амортизация объектов основных средств и амортизационные отчисления?
12. Какие способы расчета амортизационных отчислений могут быть использованы в процессе планирования?
13. Как определяется годовая сумма амортизационных отчислений и ежемесячные отчисления при линейном способе расчета?