Тема 9. Аудиторская проверка учета расчетных и
Кредитных операций
Подтема 1. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
Цель аудита – это установление правильности ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Источники проверки: Положение об учетной политике предприятия, договор поставки продукции, работ и услуг, накладные, счета-фактуры, акты сверки счетов-фактур, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книга продаж, учетные регистры по счету 62, Главная книга и бухгалтерская отчетность.
В ходе проверки аудитору необходимо определить:
- наличие на предприятии нормативной базы,
- состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения,
- состояние аналитического учета
- технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.
Типичные ошибки:
—отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;
—неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС;
— некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
— недостоверность аналитического учета;
— формальное проведение инвентаризации расчетов.
Подтема 2. Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.
Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.
Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.
В ходе проверки аудитору необходимо установить:
►правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;
►правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
►правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
►правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
►полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
►правильность отражения в учете депонирования заработной платы;
►своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
►правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
►правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;
►соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе
По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.
При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто.
Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить правильность и своевременность отражения резервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие не истребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.
Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,
Аудитору необходимо проверить:
►обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);
►обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);
►правильность ведения аналитического учёта (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе;
►правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.
В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета:
— несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;
— несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
— необоснованное признание доходов и расходов организации;
— неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;
— несоблюдение сроков предъявления претензий;
— неправильные корреспонденции счетов.
Подтема 3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Цель аудита: установление правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, принятые и выполненные работы и услуги.
В ходе проверки расчетов аудитор должен:
- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению ТМЦ и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах б.у. кредиторской задолженности;
- оценить правильность отражения в учете предъявленных претензий.
Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, договор поставки ТМЦ, договоры оказания услуг, договоры на выполнение работ, накладные, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, счета-фактуры поставщиков, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры по счетам 60 (кредитовые записи по сч. 60 сверяются с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 91, 41, 19; дебетовые записи по сч. 60 – с кредитовыми записями по сч. 50, 51, 52, 55), Главная книга.
Типичные ошибки:
- отсутствие договоров с поставщиками;
- уничтожение подлинных документов;
- ненадлежащее ведение учета;
- неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;
- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета на предприятии;
- некорректная корреспонденция счетов б.у.;
- неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;
- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
- несвоевременное списание задолженностей с истекшим сроком давности;
- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам или за счет прочих расходов;
- несвоевременное предъявление претензий поставщикам.
Тема 10. Проверка расчетов с подотчетными лицами
Цель аудита - проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.
Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:
►подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
►проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
► подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; баланс предприятия; отчет о движении денежных средств; Главная книга; журнал-ордер № 7.
Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. и учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В ходе проверки аудитор должен:
1) подтвердить целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета;
2) проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.
Приступая к проверке, аудитор принимает решение о методе проверки: сплошной или выборочный. Условием применения выборочного контроля является высокая, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля. В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц, по различным направлениям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. При сплошной проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.
При обнаружении несоответствия данных необходимо аудитор определяет отклонения и их причины.
Особое внимание обращается аудитором на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ, запасных частей и т.п. Списание израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов на себестоимость не допускается.
Выявляя нарушения, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей по налогу на доходы физических лиц.
Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет, устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в приказе об учетной политике. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы.
Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по счету 71.
К типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита, относятся:
—нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;
—нарушения при оформлении командировочных расходов (отсутствие приказов (распоряжений) о направлении в командировку, отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм и т.д.);
— нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;
—нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;
—нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами (некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное выведение остатков на конец отчетного периода, несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах) и др.