Этический механизм регулирования в аудите и его реализация
В процессе аудиторской деятельности аудиторы должен соблюдать этические принципы, установленные Кодексом профессиональной этики аудиторов, одобренной Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г.:
1) честность, 2) объективность, 3) компетентность и должная тщательность, 4) конфиденциальность,
5) профессиональное поведение.
Также аудиторы и аудиторские организации должны соблюдатьпринцип независимости,означающей что на мнение аудитора не должны влиять факторы, способные скомпрометировать его профессиональное суждение.Этот принцип установлен Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренными Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г.
Соблюдению этических принципов и принципа независимости могут препятствовать определенные обстоятельства работы аудитора или угрозы нарушения основных принципов этики:
- угроза личной заинтересованности, (получение (предоставление) займов или поручительств от аудируемого лица (аудируемому лицу); зависимость от вознаграждения)
- угроза самоконтроля (участник аудиторской группы являлся бухгалтером аудируемого лица);
- угроза заступничества, (участие аудитора в качестве защитника или представителя интересов аудируемого лица на суде или в спорах с третьими сторонами, позволяющее усомниться в его непредвзятости).
- близкого знакомства, (родство и личные взаимоотношения с аудируемым лицом);
- шантажа (угроза отказа от услуг аудитора).
Предусмотреть все возможные случаи возникновения угроз и определить все уместные ответные действия невозможно. Поэтому Кодекс и Правила устанавливают концептуальный подход (общее руководство) к соблюдению принципов этики и независимости - Аудитор в процессе профессиональной деятельности должен:
1) выявлять угрозы нарушения принципов этики и незав-ти;
2) оценивать значимость выявленных угроз;
3) принимать ответные действия в отношении этих угроз.
Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, то он должен отказаться от оказания запрашиваемых у него услуг или прекратить их предоставление либо отказаться от выполнения задания (договора).
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в эти документы дополнительные требования.
В каждой аудиторской организации должны быть установлены и документально оформлены политики и процедуры, обеспечивающие соблюдение этических принципов и принципа незав-ти..
5. Система аудиторских стандартов: состав, порядок разработки и применения, направления развития
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это система документов, содержащих единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. Их соблюдение обеспечивает высокое качество аудиторской проверки и сопутствующих аудиту услуг, надежность их результатов.
По уровню разработки выделяют три вида стандартов: международные, национальные, внутренние.
Международные стандарты аудита (МСА)разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров. Последняя их редакция вышла в 2008 году, но каждый год вносятся изменения. С 01.01.2017 они станут обязательными для применения в России. (30 стандартов)
Национальные российские стандарта аудита.Российские правила (стандарты) аудит. деятельности создавались с учетом требований международных стандартов. Первая редакция с 1996 по 1999 год - было принято 39 национальных правил (стандартов) аудит. деятельности. По содержанию они значительно отличались от МСА. С 2001 года была начата работа по совершенствованию российских стандартов и приведению их в соответствие с МСА. За период с 2002 по 2009 год было издано 34 стандарта, из которых в наст. время действующими являются 29. Данные стандарты получили статус федеральных и обязательны к исполнению. По содержанию они соответствовали международным стандартам редакции 2001 года.
В связи с существенным изменением содержания международных стандартов в период с 2005 по 2008 годы была начата работа по созданию российских стандартов третьего поколения. В 2010 и 2011 годах была издано 9 федеральных стандарта аудиторской деятельности. По содержанию они соответствуют действующей редакции МСА.
На этом процесс разработки российских стандартов аудита был приостановлен. В 2013 году был принят проект о переходе на международные стандарты аудита. В настоящее время ведется подготовительная работа, необходимая для перехода на МСА.
Внутренние стандарты аудиторской деятельности.Внутренние стандарты – это документы, детализирующие и конкретизирующие единые требования к осуществлению аудиторской деятельности, установленные федеральными стандартами.
Внутренние стандарты подразделяются на: 1) стандарты саморегулируемых организаций аудиторов. Разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями, обязательны для их членов;
2) стандарты аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов. Разрабатываются и утверждаются аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.
Внутренние стандарты разрабатываются на основе федеральных аудиторских стандартов. Их требования не должны быть ниже требований федеральных стандартов. Они должны содержать конкретные методики или практические рекомендации, позволяющие аудиторам четко определять порядок своих действий при планировании, проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг, оформлении их результатов.