Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия производственных запасов.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей| предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы».
Выделяется 3 варианта отражения на счетах бухгалтерского учета поступающих в организацию материалов:
вариант 1: организация использует только счет 10 «Материалы». При этом к данному счету могут открываться при необходимости отдельные аналитические счета для отражения учетной стоимости материалов и отклонений фактической себестоимости от учетных цен;
вариант 2: организация использует счета 10, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При такой организации учета фактическая себестоимость поступивших материалов отражается предварительно на счете 15. Суммы, учтенные по дебету счета 15, списываются с кредита этого счета в дебет счетов:
10 - по учетной стоимости материалов;
16 - в сумме отклонений фактической себестоимости от учетных цен;
вариант 3: организация использует счета 10 и 16 (без использования счета 15). В данном случае на счете 10 отражается стоимость материалов по учетным ценам, а на счете 16 отражается сумма отклонений.
Поступление материалов от поставщиков при использовании счетов 15 и 16 в учете отражается следующими проводками:
а) Д-т 15К-т . 60 — . стоимость без учета НДС;
Д-т 18 К-т 60 — на суш НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика,
Д-т 15К-т 20— при поступлении материальных ценностей из основного производства;
Д-т 15К-т 23 — при поступлении материальных ценностей из цехов вспомогательных производств;
Д-т 15К-т 71— при приобретении ценностей через подотчетных лиц и др.;
б) Д-т 10 К-т 15 — _ оприходование материалов, практически поступивших в организацию по учетным ценам;
в) Д-т 16 К-т 15 — списание положительной разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям,;
г) Д-т15 К-т 16 — на списание отрицательной разницы между фактической себестоимостью приобретем: (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам по оприходована ценностям..
По мере оплаты расчетно-платежных документов поставщиков в учете делаются следующие проводки:
а) Д-т 60 К-т 51(52, 55) — на сумму оплаты с учетом НДС;
б) Д-т 68 К-т 18 "НДС — на сумму зачета оплаченного НДС.
После проведения указанной проводки оплаченный первичный документы регистрируется в Книге покупок.
В случае частичной оплаты задолженности поставщику уплаченный налог определяется пропорционально оплаченной сумме задолженности,
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.
Поступление материалов на склад организации в учете без использования счетов 15 и 16 отражается по фактической стоимости следующими проводками:
Д-т 10 К-т 60 — на стоимость без учета НДС;
Д-т 18 К-т 60 — на сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика;
Д-т 10 К-т 71— приобретенных через подотчетных лиц;
Д-т 10 К-т20— возвращаемых неиспользованных материалов цехами основного производства;
Д-т10К-т23 — сдаваемых цехами вспомогательных производств;
Д-т 10 К-т 28 — сдаваемых материалов от неисправимого брака;
Д-т 10 К-т 70 — при начислении заработной платы за погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей.
Д-т 10 К-т 69,76 — на произведенные отчисления в фонд социальной защиты и обязательное страхование;
Д-т 10 К-т 75 — внесенных учредителями в счет вклада ценностей а уставный фонд;
Д-т 10 К-т 92— оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
Выявленные во время приемки недостачи товарно-материальных ценностей по вине поставщика либо транспортной организации по ранее принятому счету отражаются следующими проводками:
Д-т 94 К-т 60 — на сумму недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли,
Д-т 76/3 К-т 60 — на стоимость недостающих ценностей (потерь) сверх норм естественной убыли без учета НДС;
Д-т 76/3 К-т 18 — на сумму НДС, относящуюся к недостающим ценностям (потерям) сверх норм естественной убыли.
Если же недостача произошла по вине материально ответственного лица, сопровождавшего ценности, то на ее величину по фактической стоимости дегтя проводка:
Д-т 94 К-т сч, 60 — на сумму без учета ж/о 6 (03);
Д-т 94 К-т 18 - на сумму НДС, относящуюся к недостающим ценностям (потерям) сверх норм естественной убыли.
При завышении цен или арифметических ошибках в сторону повышения стоимости ценностей в предъявленных поставщиками расчетных документах, когда они обнаружились после записей по счетам учета товарно-материальных ценностей, на величину выявленных расхождений составляется проводки:
Д-т 76/3 К-т 10 — на стоимость ценностей без НДС;
Д-т 76/3 К-т 18 — на сумму, относящуюся к недостаче.
В зависимости от направления расхода материальных ценностей в учете составляются проводки:
Д-т 08 К-т 10 — на стоимость отпущенных производственных запасов для выполнения строительных работ, приобретения объектов нематериальных активов и для других случаев;
Д-т 20 К-т 10 — при расходе на выработку продукции, работ, услуг цехами основного производства;
Д-т 23 К-т 10— при расходе на выработку продукции, работ, услуг во вспомогательных цехах, в том числе на выполнение научно-исследовательских и опытных работ; заказов, изготовлению экспериментальных образцов технологической оснастки,
Д-т 25 К-т 10 — при расходе на содержание и эксплуатацию машин и оборудования производственных цехов и хозяйств;
Д-т 26 К-т 10— при расходе на общехозяйственные нужды;
Д-т 28 К-т 10 — при расходе на исправление производственного брака;
Д-т 29 К-т 10— при расходе материалов на нужды ЖКХ, детских учреждений, подсобного сельского хозяйства и др..
Д-т 44 К-т 10 — на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика, рекламой и другими коммерческими расходами, а также для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей;
Д-т 58 К-т 10 — при передаче материальных ценностей в счет финансовых вложений (приобретения ценных бумаг);
Д-т 79 К-т 10 — при отпуске материалов филиалам -представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям;
Д-т 86 К-т 10 — при списании расхода материалов на мероприятия целевого назначения
Д-т 91 К-т 10— при расходе на связанные с ликвидацией основных средств, при реализации товарно-материальных ценностей на сторону;
Д-т 92 К-т 10 — при списании материальных -ценностей вследствие гибели во время стихийных бедствий, а также ликвидационных последствий;
Д-т 94 К-т 10 — при списании недостачи (порчи) ценностей, выявленных во время инвентаризации;
Д-т 96 К-т 10— при списании расхода товарно - ма:гериальных ценностей за счет ремонтного фонда (резерва).