Формирование и учет финансовых результатов по финансовой и инвестиционной деятельности.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, включаются:
- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
- проценты, причитающиеся к получению;
- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, включаются:
- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
Учет доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» имеет следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «НДС»;
91/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;
91/4 «Прочие расходы»;
91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91/5. Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности
| Содержание операций | дебет | кредит |
| Инвестиционная деятельность | ||
| Оприходование неучтенных объектов долгосрочных активов (по рыночным ценам) | 01, 07,08 | 91/1 |
| Учтены начисленные дивиденды и иные доходы на вложенный капитал | 91/1 | |
| Списана остаточная стоимость ликвидированного, переданного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств; списана отрицательная | 91/4 | |
| Начислена амортизация объектов основных средств, переданных во временное пользование (временное владение и пользование) | 91/4 | |
| Списана остаточная стоимость реализованных долгосрочных активов | 91/4 | |
| Учтены расходы, связанные с ликвидацией и реализацией объектов основных средств | 91/4 | 69,70,76 |
| Начислен НДС по доходам от инвестиционной деятельности | 91/2 | |
| Финансовая деятельность | ||
| Учтена курсовая разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте | 52,57, 62,60 | 91/1 |
| Зачислены доходы, возникающие при погашении долгосрочных и краткосрочных ценных бумаг | 51,52 | 91/1 |
| Списана стоимость ценных бумаг при их реализации | 91/4 | 06,58 |
| Учтена курсовая разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте | 91/4 | 52,57,62,60 |
| Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость активов в соответствии с законодательством) | 91/4 | 66,67 |
| Начислен НДС по доходам от финансовой деятельности | 91/2 | |
| Списание финансового результата: - прибыль - убыток | 91/5 | 91/5 |