Сущность и функции бухгалтерского баланса
Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятель- ность и являющиеся юридическими лицами независимо от форм собствен-
Ности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме, утвержденной Министерством фи- нансов Российской Федерации. Согласно ст. 48 Гражданского кодекса Рос- сийской Федерации наличие у организации самостоятельного бухгалтерского баланса свидетельствует об имущественной обособленности хозяйственного субъекта.
Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.
Бухгалтерский баланс – способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценки имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс используется для управления, контроля и анализа
финансовой деятельности организации.
Бухгалтерский баланс как бы уравновешивает и сопоставляет имущество организации с источниками его формирования. Величина имущества организации всегда должна быть равна величине источников его формирования (собственных и заемных обязательств). Поскольку бухгалтерский учет является прежде всего стоимостным, то имущество и его источники в бухгалтерском балансе отражаются в денежном измерении.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Характеризуя имущество организации на определенную дату, бухгалтерский
баланс показывает то его состояние, которое сложилось в результате всей деятельности организации за истекший период. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой как бы отчет об итогах работы организации, содержащий важнейшую информацию об имеющегося у нее имущества и его источниках. По активу баланса можно видеть особенности хозяйственной деятельности организации, принадлежность ее к той или иной отрасли народного хозяйства. В активе бухгалтерского баланса промышленной организации основной удельный вес составляет имущество,
предназначенное для производства (машины, оборудование и др.). В активе бухгалтерского баланса торговой организации преобладают суммы по статьям отражающим имущество, предназначенное для реализации (товары
на складах, товары для перепродажи, товары отгруженные и т.д.), а вот статьи, характеризующие имущество, необходимое для производства, там отсутствуют или представлены в незначительных суммах. В активе бухгалтерского баланса сельскохозяйственной организации доминируют статьи: животные на выращивании и откорме и др.
При чтении бухгалтерского баланса следует помнить, что сумма иму-
щества может быть равной или больше (меньше) суммы долгов. Если сумма
имущества тождественна сумме долгов, то права и обязательства (долги)
взаимно погашаются. Если сумма имущества меньше суммы долгов, то это свидетельствует о наличии дефицита. В теории бухгалтерского учета имущество называют активом, а обязательства (долги) – пассивом.
2 Содержание и структура бухгалтерского баланса (ПБУ 4/99)
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу.
В левой ее части показывается имущество по составу и размещению – актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. При этом всегда соблюдается равенство итогов актива и пассива, так как обе части бухгалтерского баланса показывают стоимость одного и того же имущества организации, но сгруппированного по разным признакам: в активе – по составу и функциональному назначению
(основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения и т.д.); в пассиве – по источникам образования имущества, то есть от кого и сколько получено средств (от учредителей, от своей организации в
виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиторская задолженность и т.д.).
Каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то конкретного источника. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Актив и пассив состоят из отдельных статей, характеризующих отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства ор-
ганизации. Статьи объединяются в группы, группы – в разделы по экономическому содержанию.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43 (введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года), бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и содержит числовые показатели (Приложение А). В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Схема бухгалтерского баланса для российских организаций представлена в Приложении Б. Форма №1 по ОКУД согласно приказа Минфина России представляет собой бухгалтерский баланс.
Актив баланса (в переводе с латинского означает «действовать») отра- жает внеоборотные и оборотные активы. В международных стандартах фи- нансовой отчетности (МСФО) активом дается понятие как ресурсам, которые контролируют предприятие и от которых ожидается получение экономичес- ких выгод в будущем (доходы, прибыль, деньги).
В первом разделе актива «Внеоборотные активы» отражаются нема- териальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслужива- ния), программные продукты, права пользования природными ресурсами и земельными участками, монопольные права, иные аналогичные права и акти- вы; организационные расходы, деловая репутация организации. Далее пока- зываются основные средства (земельные участки и объекты природопользо- вания, здания, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, производствен- ный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и прочие). Доход- ные вложения в материальные ценности представлены имуществом для пере- дачи в лизинг и имуществом, предоставляемым по договору проката. Долго- срочные финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества и в зависи- мые общества; займы, предоставленные организациям на срок более 12 меся- цев; прочие долгосрочные финансовые вложения.
Во втором разделе актива «Оборотные активы» отражаются сведе- ния об остатках запасов. Отдельной строкой отражается налог на добавлен- ную стоимость по приобретенным ценностям. Далее показывается дебитор- ская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 ме- сяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели, заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выдан- ные и прочие дебиторы. Завершают второй раздел актива «Оборотные акти- вы» - краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные орга- низациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у ак- ционеров и прочие финансовые вложения). В этом же разделе отражаются остатки денежных средств, включая кассу, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные средства.
Структура пассива баланса содержит три раздела. Раздел «Капиталы и резервы»содержит уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. Затем идет остатки по фонду социальной сферы, целевому финансированию и поступлениям; нераспределенная прибыль прошлых лет; по непокрытым убыткам прошлых лет; нераспределенной прибыли отчетного года; по непокрытому убытку отчетного года.
Раздел «Долгосрочные обязательства» включает займы и кредиты, в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более, чем через 12 ме- сяцев после отчетной даты и прочие долгосрочные обязательства.
Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит займы и кредиты, в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; кредиторская задолженность, в которую включаются: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерни-
ми и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организа-
ции; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; за-
долженность перед бюджетом; авансы полученные и прочие кредиторы.
Отдельными строками показываются задолженности участникам (уч-
редителям) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы пред-
Стоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.
К форме бухгалтерского баланса прилагается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.