Как получить социальный вычет на обучение по месту работу
С 1 января 2016 года на бухгалтеров организаций свалилось еще несколько обязанностей, в том числе и по предоставлению работникам социального налогового вычета на обучение.
Федеральным законом от 06.04.2015 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации…" п. 2 ст. 219 НК РФ изложен теперь в новой редакции, согласно которой социальные налоговые вычеты на обучение могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю ( налоговому агенту) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом….
То есть законодатель к имущественному вычету, который в настоящее время уже предоставляется работодателем, добавил еще и социальный.
Право на получение налогоплательщиком социального налогового вычета, как и имущественного, должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов.
Однако есть и различия. В новой редакции статьи 219 НК РФ теперь четко указано, что социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением.
В случае если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Что касается имущественного вычета, то такого положения статья 220 НК РФ не содержит. На это обратил внимание Арбитражный суд Северо-Западного округа от 28.08.2014 в Постановлении N А56-50900/2013. Он решил, что поскольку согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, то и вычет следует давать с начала года, независимо от того, когда налогоплательщик принесет уведомление из ИФНС.
А вот Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.06.2015 N А27-13553/2014 решил, что налоговый агент неправомерно вернул НДФЛ, перечисленный в бюджет за предшествующий подаче заявления о предоставлении имущественного вычета период, и соответственно. На этом основании налоговый агент был оштрафован по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога в установленный срок.
При этом удивляет то, что к дате вынесения Постановления уже имелось Определение ВАС РФ от 13.04.2015 N 307-КГ15-324, в котором сказано, что уведомление, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения имущественного налогового вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы, что следует из формы уведомления, утвержденной приказом ФНС от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
Впрочем, вернемся к вычету социальному.
В свое время ФНС Письмом от 31.08. 2006 г. N САЭ-6-04/876@ в целях создания режима наибольшего благоприятствования при реализации налогоплательщиками права на уменьшение налоговой базы по НДФЛ в связи с использованием полагающихся им социальных налоговых вычетов сообщила следующее.
Налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками, который должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.
Документами, подтверждающими фактические расходы на образование, могут являться, в том числе, и квитанции, оформленные на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении налогоплательщиком указывается, что родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем.
Московский городской суд в Апелляционном определении от 22.07.2014 N 33-29286 решил, что справка учебного заведения, о том, что обучение оплачено, не может являться надлежащим документом в подтверждение произведенных расходов.
В Письме ФНС сказано, что если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.
Однако Арбитражный суд Республики Татарстанв Решении от07.05.2009 №А65-2961/2009-СА1-42 сделал иной вывод.
Согласно ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Супруги ведут общее хозяйство и имеют общий доход.
Таким образом, плата за обучение ребенка производится за счет общих средств супругов.
Из смысла п.2 ст.219 НК РФ следует, что если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей и оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка. Статья 219 НК РФ не содержит условий предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в документе, подтверждающем оплату обучения.
В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Следовательно, с учетом того, что отец ребенка и его супруга являются налогоплательщиками, оплата обучения их ребенка была произведена за счет их общих средств, отец имеет право на предоставление социального налогового вычета, если платеж произвела его жена.
Сумма расходов на обучение определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам. Данное положение применяется и в тех случаях, когда в договоре на обучение стоимость обучения указана не в рублях, а в условных единицах, и при этом отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения в рублевом эквиваленте.
ИФНС решила, что если в договоре указана сумму в условных единицах, то следует применять курс доллара США на день оплаты.
Однако Арбитражный суд Красноярского края в Постановлении от 05.03. 2008 № А33-11457/2007/03АП-29/2008 решил, что следует учитывать фактически уплаченную сумму в рублях.
А вот проценты, взятые банком в качестве комиссии за перевод денег, к расходам на образование не относятся (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1132).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ требуется наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Вместе с тем это не означает, что для получения социального налогового вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами копии вышеуказанных документов.
В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов. Если у налогового органа имеются основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа, необходимо направить запрос в данное образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.
Кстати, образовательные учреждения могут быть разные.
Получение социального налогового вычета возможно за обучение в автошколе (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2014 N 20-14/062183@).Вычет положен и при оплате подготовительных курсов в учебное заведение.
Арбитражный суд Красноярского края в Постановлении от 05.03. 2008 № А33-11457/2007/03АП-29/2008 решил, что вычет положен при оплате обучения в негосударственном образовательном учреждении «Международная академия красоты», имеющем лицензию на образовательную деятельность.
Работнику не дали вычет за платеж в адрес Муниципального учреждения культуры Творческий детский центр «Солнышко» только потому, что у него не было лицензии на образовательную деятельность ( Решение Арбитражного суда Иркутской области от 04.04.2008 №А19-17461/07-51).
Как следует из Писем Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232, от 18.06.2010 N 03-04-05/7-338, УФНС России по г. Москве от 05.08.2011 N 20-14/077102@ для получения социального вычета на образование в ИФНС следует представить:
- Заявление установленной формы;
- копию договора на обучение с образовательным учреждением (индивидуальным предпринимателем);
- документы, подтверждающие фактические расходы на обучение.
Странно, но все письма умалчивают о том, что ИНФС требует предоставить свидетельство о рождении ребенка в подтверждение того, что вы платили за обучение своего ребенка, а не чужого.