Из общего порядка не выбиваться
Арбитражный суд Пермского края в Решении от 14.10.2014 № А50-14819/2014 так разъяснил порядок начисления дополнительных страховых взносов.
Они уплачиваются страхователями помимо взносов, рассчитанных по тарифу, применяемому в целом. Иными словами, дополнительные взносы начисляются со всей суммы выплат в пользу соответствующих работников, признаваемых объектом обложения, без ограничений. В свою очередь, объект обложения в данном случае не имеет каких-либо исключений (Письмо Минтруда России от 29.05.2013 №17-3/877). Таким образом, если те или иные выплаты облагаются взносами во внебюджетные фонды в общем порядке, то с них подлежат начислению и взносы в ПФР по соответствующему дополнительному тарифу.
Командировки 2015
С 8 января 2015 г. вступили в действия поправки в положения о служебных командировках.
Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2014 N 1595 были внесены изменения в некоторые акты Правительства РФ. В частности появилось новшество в Постановлении Правительства РФ от 26.декабря 2005 г. N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений"
Теперь в нем определено, что не нужно оформлять работнику командировочное удостоверение и в случае командирования его в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы.
Пунктом 6 Постановления № 812 установлено, что в такой поездке дата пересечения государственной границы Российской Федерации определяется по проездным документам (билетам).
Не требуется с 8 января 2015 года оформлять командировочное удостоверение и служебные задания и при командировках в пределах Российской Федерации.
В пункте 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" указано, что
работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Очевидно, что решение должно быть оформлено письменно во избежание последующих конфликтов. Так, к примеру, был случай, когда после возвращения из неоформленной поездки в командировку генеральный директор заявил сотруднику, что он его в командировку не направлял, необходимость в проведении переговоров отсутствовала, служебное задание не давалось, а приказ не оформлялся. Санкт-Петербургский городской суд Апелляционным определением от 22.04.2013 N 33-5682/2013 решил, что увольнение сотрудника за прогул в данном случае является обоснованным.
Аналогичное решение было вынесено в Апелляционном определении Верховного суда Республики Дагестан от 10.09.2013 N 33-3315/13 в отношении работника, выехавшего в командировку без надлежащего оформления и разрешения уполномоченного на то должностного лица.
Поездка работника, направляемого в командировку по решению работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.
При этом фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки.
Кстати, ВАС РФ еще в Определении от 13.10.2010 № ВАС -14694/09 заявил, что только отметками в командировочном удостоверении о прибытии и убытии без проездных билетов понесенные в командировке расходы не подтверждаются..
В случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).
Кроме того, с работника снимается обязанность по возвращении из командировки представлять работодателю в течение 3 рабочих дней отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме. Однако требование о составлении авансового отчета осталось в силе.
По наследству из прошлых лет в 2015 г. перешла проблема с выплатами работникам при однодневных командировках.
Все началось с Решения Верховного Суда РФ в от 04.03.2005 № ГКПИ05-147, в котором он заявил, что о выплата работнику суточных при командировках продолжительностью менее 24 часов по общему правилу не производится.
Однако после вступления в силу Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 ( далее- Положение о командировках) ситуация поменялась.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.09.2012 № 4357/12 установил, что в п.11 Положения о командировках выплата суточных не обусловлена конкретным количеством часов, в течение которых работник находится вне места своего постоянного жительства, поэтому, если работодатель все же выплатил суточные при командировке длящейся менее 24 часов, то их выплата законна.
Ведь при служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Суд решил, что суточные при однодневных командировках работнику положены и НДФЛ с них не удерживается, даже если он вернулся из командировки в тот же день, и в месте командировки не ночевал.
Минфин РФ Письмом от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916 заявил, что, хотя формально при однодневных командировках суточные не выплачиваются, но если организация приняла решение при однодневной командировке выплачивать суммы взамен суточных, то они освобождаются от обложения НДФЛ только в пределах норм, предусмотренных в п. 3 ст. 217 НК РФ именно для суточных (700 руб. за каждый день нахождения в командировке по РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Что же касается страховых взносов, то представители ПФР и ФСС до сих пор упорно требуют на выплаты при однодневных командировках, не подтвержденные документально, страховые взносы начислять. При этом они ссылаются на
Письмо Минтруда РФ от 28.11.2013 № 14-2-242, в котором заявлено, что выплата суточных при однодневных командировках не может быть установлена локальным нормативным актом организации, так как это будет противоречить установленной в части первой статьи 168 ТК РФ правовой природе суточных - дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При однодневной командировке такое проживание отсутствует. При этом согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах…" не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы. Следовательно, выплаты при однодневных командировках подлежат обложению страховыми взносами.
Справедливости ради следует сказать, что суды в этим не соглашаются.
Так в организации Положением о порядке возмещения работникам расходов, связанных с командировками, было определено, что в состав командировочных расходов входят иные расходы, произведенные с разрешения или с ведома работодателя.
На однодневные командировки оформлялись приказы, а по возвращении из таких поездок в тот же день к месту своего постоянного жительства, они оформляли авансовые отчеты.
Арбитражный суд Вологодской области Решением от 27.01.2015 № А13-16795/2014 заявил, что денежные средства, выплаченные при направлении работников в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.
Доводы ФСС о том, что расходы работников не подтверждены документально, судом были отклонены, поскольку представлены приказы на командировку, авансовые отчеты работников, содержащие основания выдачи денежных средств.
При этом суд признал однодневными командировками даже однодневные поездки водителей автотранспорта, когда водитель возвращался из поездки в день отъезда, поскольку направление водителей в командировку осуществлялось в соответствии с требованиями ТК РФ и оформлением необходимых в соответствии с Положением документов на командировку. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-западного округа от 16.01.2014 № А56-14899/2013. и в Решениях Арбитражных судов а Кемеровской области от 26.12.2014 №А27-18209/2014 и Архангельской оласти от 29.12.2014 № А05-14035/2014
Постепенно приходит ясность в вопросе оплаты дней отъезда, приезда и дней нахождения в пути в период командировки, приходящихся на выходные или нерабочие праздничные дни.
Первоначально Федеральная служба по труду и занятости Письмом от 20.06.2013 N ПГ/5136-6-3 заявила, что в соответствии с п. 9 Положения о командировках, средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.
Сохранение среднего заработка за дни нахождения в пути, приходящиеся на выходные дни, Положением не предусмотрено.
Вторили этому мнению и суды. К примеру, Суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в Апелляционное определение от 14.06.2012 N 33-2379/2012 решил, что поскольку командированный в выходные дни находился в пути и не выполнял какую-либо работу, то и оплата в соответствии со ст.153 ТК РФ ему не положена.
Затем Минтруд РФ Письмом от 05.09.2013 N 14-2/3044898-4415 сообщил, что дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, подлежат оплате согласно ст. 153 ТК РФ в не менее чем двойном размере.
Конкретные размеры оплаты времени нахождения в пути в выходные или нерабочие праздничные дни устанавливаются коллективным договором организации, соглашением или локальным нормативным актом.
И этот вывод стал находить поддержку у судей.
К примеру, Авиастроительный районный суд города Казани в Решении от 14.10.2013 № 2-2662/2013 установил, что день приезда С. из рабочей командировки пришелся на субботу, то есть, выходной день. Принимая во внимание то обстоятельство, что согласно действующему законодательству, день приезда из командировки учитывается работодателем как рабочий день, работа в выходной день учитывается в двойном размере, а также то, что положения закона не запрещают работнику, приезжающему из командировки в выходной день, получить оплату за работу в нерабочий день в соответствии с требованиями трудового законодательства, суд взыскал с работодателя заработную плату за работу в выходной день.
Заринский городской суд Алтайского края в Решении от 19.05.2014 № 2-419/2014 рассуждал следующим образом:
Выходные дни в силу ст.107 ТК РФ являются одним из видов времени отдыха.
Согласно ст.106 ТК РФ время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
Работник в связи со служебной поездкой в выходные дни не имеет возможности использовать их по своему усмотрению как дни отдыха, и хотя непосредственно к работе в эти дни не привлекается, тем не менее, вынужден использовать их в интересах работодателя, для исполнения своих трудовых обязанностей.
Далее суд приступил к расчету оплаты.
На основании ст.153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.
При определении суммы заработной платы за время нахождения в пути суд взял оклад, исчисленный за 2 рабочих дня текущего месяца, премию от исчисленной суммы, и еще раз оклад, исчисленный за 2 рабочих дня текущего месяца. После этого все умножил на районный коэффициент.
Что же касается остальных дней командировки, то за них по-прежнему должен исчисляться средний заработок.
По причине того, что средний заработок за время командировки иногда получается меньше, чем заработок за эти дни, одна бюджетная организация приняла решение во время командировки начислять заработную плату из расчета пятидневной рабочей недели. В результате выплата оказалась на 1 912 руб. больше. Служба финансово-бюджетного надзора признала это нарушением 139 ТК РФ, пункта 9 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". ФАС Дальневосточного округа Постановлением от 22.09.2010 N А59-183/2010 решил, что бюджетная организация обязана начислять во время командировки средний заработок, поскольку это предусмотрено нормативными документами.
Иногда работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, дни отпуска или выезжает к месту командировки до даты ее начала.
Минфин РФ Письмом от 12.09.2013 N 03-04-08/37693 сообщил, что в этом случае оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы обоснованна, и не приводит к возникновению у работника экономической выгоды и базы для удержания НДФЛ. Правда в письме сделана оговорка, что эти рассуждения верны лишь в случае незначительного расхождения между сроками командировки и поездки.
К примеру, сотрудник находился в командировке по 09 декабря. Согласно приказу по окончании командировки ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 10 декабря.
ВАС РФ решил, что, возвращаясь 20 декабря домой, сотрудник фактически находился в отпуске. В связи с этим, оплата обратного авиабилета не связана с возвращением из служебной командировки (Определение ВАС РФ от 26.06.2012 N ВАС-7479/12).
Если работодатель все же оплатит такой билет, то с его стоимости необходимо удержать НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813)
Разъяснило финансовое ведомство и порядок приобретения авиа- или железнодорожных электронных билетов для командированных работников.
В Письме от 05.11.2013 N 03-03-06/4/47090 оно сообщило, что если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета, являются маршрут/квитанция электронного авиабилета на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, и посадочный талон.
Для железнодорожной поездки оправдательным документом будет являться контрольный купон электронного билета.