законодательства по отчетности.
Проверка формирования показателей
Бухгалтерской отчетности
1. Законодательные и нормативные акты:
1. ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
4. Приказ Минфина РФ № 4н от 31.01.2000 «О формах бухгалтерской отчетности организации»
В соответствии с ПБУ 4/99 и Методическими рекомендациями Минфина
РФ в состав годовой бухгалтерской отчетности, которую проверяет аудитор, входят:
1. бухгалтерский баланс (форма № 1)
2. отчет о финансовых результатах (форма № 2)
3. отчет об изменении капитала (форма № 3)
4. отчет о движении денежных средств (форма № 4)
5. приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
6. отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6 для некоммерческих организаций)
7. пояснительная записка.
Достоверность данных, отраженных в форме № 1 и форме № 2
удостоверяется в ходе проверок соответствующих сегментов аудита (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т.д.)
Вместе с тем бухгалтерская отчетность является самостоятельным сегментом аудита, поскольку в ПБУ 4/99 и Методических рекомендациях выдвинут ряд требований именно к ней.
Исходя из анализа указанных требований, могут быть сформулированы следующие задачи проверки бухгалтерской отчетности как самостоятельного сегмента аудита:
1. включение в бухгалтерскую отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений
2. соответствие данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров и инвентаризации (эта задача решается в ходе проверки соответствующих сегментов аудита)
3. полнота раскрытия информации о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной записке; соответствие этого раскрытия требованиям ПБУ 4/99
4. соблюдение взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности.
Аудиторские процедуры, которые при этом могут быть использованы:
просмотр документов, сравнение документов.
Аудиторская проверка отчетности
Экономических субъектов
Для подтверждения достоверности отчетности аудитору следует проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности.
Проверка годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности.
Проверка должна проводится по 2 направлениям:
1. взаимная увязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности
2. правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.
Проверка по первому направлению осуществляется на основе
специальных разработанных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между формой № 1 «Баланс» и № 2 «Отчет о финансовых результатах» и т.д. на основании нормативных документов, утверждаемых Минфином РФ.
Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналитического регистра бухгалтерского учета.
Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности с регистрами бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.
Действия аудитора при выявлении нарушений
законодательства по отчетности.
Действия аудитора при выявлении нарушений у экономического субъекта регулируется существующим правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ.
Искажение бухгалтерской отчетности может быть преднамеренное и непреднамеренное. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным или несущественным.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля, препятствует возникновению различных нарушений, которые ведут к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой способности системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Выявление в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.