Відображення інформації про доходи в облікових регістрах і звітності
Субрахунок 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги
Так, навчальним закладам за даним субрахунком відображається:
─ плата за навчання на контрактній основі в навчальних закладах усіх рівнів акредитації і плата за навчання учнів у гуртках, організованих при загальноосвітніх школах.
За кредитом субрахунку 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" відображаються й інші доходи, отримання яких не характерне для навчальних закладів, наприклад:
─ від організації і проведення вечорів, концертів, плата за вхід у музеї і на виставки;
─ від здійснення іншої діяльності (наприклад, видавничої навчальним закладом).
Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку операцій з коштами, отриманими як плата за послуги (приклади 7.2-7.7).
Приклад 7.2
Бюджетною установою, яка не є платником ПДВ, надано транспортні послуги на суму 240 грн.
| № | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Нараховано плату за надані транспортні послуги | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" | ||
| Отримано кошти за надані транспортні послуги на реєстраційний рахунок | 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
Приклад 7.3
Бюджетною установою, яка є платником ПДВ, надано транспортні І послуги на суму 564 грн. (у т.ч. ПДВ - 94 грн.).
| № | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Нараховано плату за надані транспортні послуги | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" | ||
| Нараховано ПДВ | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет" | ||
| Отримано кошти за надані транспортні послуги на реєстраційний рахунок | 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
Приклад 7.4
Навчальним закладом П.В.Петрову виставлено рахунок для оплати за навчання 2450 грн. Петров П.В. частково (2400 грн.) сплатив за навчання на реєстраційний рахунок бюджетної установи, а решту (50 грн.) вніс готівкою у касу.
| № | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Нараховано П.В. Петрову плату за навчання | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" | |
| 2 | Надійшли кошти від П.В. Петрова на реєстраційний рахунок навчального закладу | 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | |
| Надійшли до каси кошти від П.В. Петрова | 30Ї "Каса в національній валюті" | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
Приклад 7.5
Нараховано плату (424 грн.) за навчання учнів у шкільних гуртках. Кошти від батьків за навчання дітей було отримано в касу бюджетної установи.
| № | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Нараховано плату за навчання дітей у шкільних гуртках | 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів" | 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" | ||
| Отримано в касу бюджетної установи кошти від батьків | ЗОЇ "Каса в національній валюті" | 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів" | ||
| Зараховано кошти на реєстраційний рахунок бюджетної установи | 321 "Реєстраційні рахунки" | ЗОЇ "Каса в національній валюті" |
Приклад 7.6
Бюджетною установою (платник ПДВ) реалізовано автомобіль ВАЗ-2107, придбаний за рахунок коштів спеціального фонду. Первісна вартість автомобіля становить 24000 грн., знос - 18000 грн. Автомобіль продано на конкурсній основі ТзОВ "Фонтан" за 13200 грн. (у т.ч. ПДВ - 2200 грн.).
| № з/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Відображено списання залишкової вартості автомобіля та суми нарахованого зносу | 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами", 131 "Знос основних засобів" | 105 "Транспортні засоби" | ||
| Відображено продаж автомобіля ВАЗ-2107 на конкурсній основі | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" | ||
| Відображено суму ПДВ при реалізації | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет" | ||
| Отримано кошти від покупця за реалізацію ВАЗ-2107 на спеціальний реєстраційний рахунок | 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
Приклад 7.7
Бюджетною установою (платником ПДВ) реалізовано МШП, що не використовуються, на суму 558 грн. (у т.ч. ПДВ - 93 грн.). Балансова вартість МШП - 480 грн.
| № з/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Відображено списання вартості МШП, що реалізуються | 411 "Фонду малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами" | 221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації"" | ||
| Відображено дохід від реалізації МШП | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" | ||
| Нараховано податок на додану вартість | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет" | ||
| Надійшли кошти від покупця | 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
-2- Субрахунок 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ". За кредитом субрахунку 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" відображаються надходження коштів бюджетним установам від сторонніх осіб для здійснення зазначених у дорученнях виплат (тобто кошти на виконання окремих доручень), а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що одержують бюджетні установи. До цих сум відносяться кошти отримані, наприклад, навчальним закладом:
─ на виплату студентам стипендій, матеріальної допомоги й доплат до державних стипендій за рахунок коштів сторонніх осіб (замовників).
Розглянемо за допомогою умовних прикладів 7.8-7.9 відображення у бухгалтерському обліку доходів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ.
Приклад 7.8
На підставі складеного комісією акту оприбутковано гуманітарну допомогу: медикаменти на суму 940грн., МШП- 1210грн., запчастини до обладнання - 1420 грн. Протягом тижня використано медикаментів на суму 620 грн., запчастини - на суму 210 грн.
| № з/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| Оприбутковано МШП, отримані як гуманітарну допомогу | 221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації"" | 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" | |||
| 813 "Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду" | 4 1 1 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами" | ||||
| Оприбутковано медикаменти, отримані як гуманітарну допомогу | 233 "Медикаменти і перев'язувальні засоби" | 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" | |||
| 4 | Отримано запасні частини як гуманітарну допомогу | 238 "Запасні частини до машин і обладнання" | 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" | ||
| 5 | Списано медикаменти, отримані як гуманітарна допомога | 812 "Видатки за іншими джерелами власних надходжень" | 233 "Медикаменти і перев'язувальні засоби" | ||
| 6 | Списано запасні частини | 812 "Видатки за іншими джерелами власних надходжень" | 238 "Запасні частини до машин і обладнання" | ||
Приклад 7.9
Батьківський комітет придбав і безкоштовно передав гімназії комп'ютер Реntium- III (800 МГц).Вартість комп'ютера становить 2800 грн.
| № з/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отримано комп'ютер від батьківського комітету | 104 " Машини та обладнання" | 712" Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" | ||
| 812 "Видатки за іншими джерелами власних надходжень" | 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" |
Приклад 7.10
Бюджетною установою отримано благодійні внески від ТзОВ “Табро" у грошовій формі на суму 340 грн.
| № з/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отримано благодійні внески від ТзОВ "Габро" | 30Ї "Каса в національній валюті", 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень" | 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ'' | |
| 2 | Витрачено благодійні внески за призначенням | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншимИ_ джерелами власних надходжень" | |
| Списано видатки, проведені за рахунок благодійних внесків | 8 12 "Видатки за іншими джерелами власних надходжень" | 364 "Розрахунки з іншими дебіторами", 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
-3-
Субрахунок 713 "Доходи за Іншими надходженнями спеціального фонду". За кредитом субрахунку 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду" відображаються надходження бюджетної установи, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету й не можуть бути віднесені на будь-який інший субрахунок. Такі кошти надходять на спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів у розрізі кодів програмної класифікації видатків із зазначенням кодів економічної класифікації видатків. Тобто одразу визначаються напрями використання одержаних коштів.. За дебетом субрахунку 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду" відображається списання сум одержаних інших доходів спеціального фонду на рахунок 432 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом" в порядку закриття вкінці року.
-4-
Субрахунок 714 "Кошти батьків за надані послуги". За кредитом субрахунку 714 "Кошти батьків за надані послуги" відображаються надходження грошових коштів від батьків за утримання дітей у дитячих установах й за інші послуги, крім шкіл-інтернатів1. У даному випадку школи-інтернати є винятком, оскільки їх діяльність є специфічною, відмінною від навчальних закладів.
Приклад 7.11
Бюджетною установою нараховано плату за утримання дитини у дошкільному закладі в сумі 45,08 грн.
Розрахунок батьківської оплати за відвідування дитиною дошкільного закладу.
Таблиця 7.3.
Розрахунок суми оплати за відвідування дитиною дошкільного закладу
| № з/п | Показник | Сума, грн. |
| І | Середня вартість харчування на день | 2,8 |
| За рахунок батьків (вартість за день) | 1,96(2,8x0,7) | |
| Підлягає сплаті батьками (за відвідування дитиною закладу протягом місяця, тобто за 23 дні) | 45,08(1,96x23) |
Таблиця 7.4.
Відображення у бухгалтерському обліку нарахування і сплати плати за утримання дітей
| № з/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Нараховано плату за утримання дітей в дошкільному закладі | 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів" | 714 "Кошти батьків за надані послуги" | 45,08 | |
| Надійшли кошти (батьківська плата) на рахунок бюджетної установи | 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" | 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів" | 45,08 |
Приклад 7.12
Гуменюк Г.К. сплатила 60,0 грн. до каси за навчання дитини в музичній школі. Музична школа за навчання нарахувала плату у розмірі 48,0 грн. Гуменюк Г.К. було повернено 12 грн. (як надмірно сплачену суму).
| № з/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Надійшли до каси кошти від Г.К. Гуменюк | 301 "Каса в національній валюті" | 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів" | |
| 2 | Нараховано плату за утримання дитини в музичній школі | 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів" | 714 "Кошти батьків за надані послуги" | |
| Видана Г.К. Гуменюк надмірно сплачена сума | 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів" | 301 "Каса в національній валюті" |
-5-
Субрахунок 715 "Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду". Цей субрахунок призначений для відображення коштів спеціального фонду, спрямованих на покриття дефіциту бюджету.. У бухгалтерському обліку дана господарська операція буде відображена таким чином:
─ спрямовано доходи спеціального фонду на виплату заробітної плати, передбаченої загальним фондом: Дт711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" - 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду" Кт 715 "Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду";
─ використано коштів спеціального фонду коштами загального фонду відображається: Дт715 "Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду" Кт 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги", 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень", 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду";
─ здійснено зарахування грошових коштів загального фонду одразу до спеціального фонду: Дт 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" Кт 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" - 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду".
-6-
Субрахунок 716 "Доходи за витратами майбутніх періодів". За кредитом субрахунку 716 "Доходи за витратами майбутніх періодів" відображаються суми коштів за договорами з фізичними чи юридичними особами за надані послуги, що надійшли в поточному році і не використані, але будуть використані в наступному році відповідно до укладених договорів.
Наприклад, студентом у першому семестрі навчання сплачено 6500 грн. за весь період навчання у ВНЗ (5 років). Таким чином, 650 грн. (суму за один семестр) доходи звітного періоду - слід відобразити записом Дт 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" Кт 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги", а іншу суму отриманих доходів - 5850 грн. (6500 грн. - 650 грн.) - доходів майбутніх періодів - записом Дт323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" Кт 716 "Доходи за витратами майбутніх періодів".
Синтетичний облік доходів спеціального фонду ведеться у книзі "Журнал-головна" (ф. № 308). Операції з нарахування доходів по спеціальних коштах обліковуються в меморіальному ордері № 14 ф. № 409. Аналітичний облік доходів ведеться за кожним видом спеціальних коштів у книзі аналітичного обліку (ф. № 297-6). Аналітичний облік сум за дорученнями ведеться у книзі поточних рахунків і розрахунків (ф. 292) або на картках аналітичного обліку (ф. 292-а). Облік доходів може здійснюватися на багатографних картках (ф. № 283).
.Відображення інформації про доходи в облікових регістрах і звітності наведено в табл. 7.6.
Таблиця 7.6.
Відображення інформації про доходи в облікових регістрах і звітності
| Об'єкт | Меморіальний ордер | Форми звітності | |||||
| місячна (м) | квартальна (к) | річна | |||||
| 70 "Доходи загального фонду" | МО № _ (ф. 274) | ф. № 1 "Баланс", ф. № 9 "Звіт про фінансові результати" | |||||
| ф.№1, гр.З р.420 | ф.9, гр. 4 р. 010-050 | ||||||
| Звіт про виконання загального фонду кошторису установи | |||||||
| ф. № 2 м (д/м) | ф. № 2 к (д/м) | ф. № 2 (д/м) | |||||
| місячна (м) | квартальна (к) | річна | |||||
| 71 "Доходи спеціального фонду" | МО № 14-накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ (ф.409) | ф. № 1, р. 430 | ф. № 9, гр. 4, р. 120-160 | ||||
| Звіти про надходження і використання коштів спеціального фонду | |||||||
| ф. 4-1 м(д/м), ф. 4-2 м (д/м), ф. 4-3 м (д/м) | ф. 4- 1 к (д/м), ф. 4-2 к (д/м), ф. 4-3 к (д/м) | ф. 4-1 (д/м), ф. 4-2 (д/м), ф. 4-3 (д/м) | |||||
| 72 "Доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт " | МО № _ (ф. 274) | ф. № 1, гр. 3 р. 440 | ф. 9, гр. 4, р. 120 | ||||
| ф.№4-1м(д/м) | ф.№4-1к(д/м) | ф.№4-1(д/м) | |||||
| 73 "Доходи бюджетів | МО № _ (ф. 274) | ф. № 1 гр. 3 р.422 | ф. № 9, гр. 4 р. 050 або р. 170 | ||||
| 74 "Інші доходи" | МО № _ (ф. 274) | ф. № 1, гр. 3, р.431 | ф. № 9, гр. 4, р. 160 | ||||
Інформація про доходи бюджетних установ у звітності відображається у двох розрізах:
─ у сумі надходження цінностей - отримання фінансування (за загальним фондом) і доходів (за спеціальним фондом);