Составление рабочих аудиторских документов
Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т е отражением полученной информации в рабочей документации аудитора. Аудиторские документы создаются и служат для доказательства, подтверждающее аудиторское мнение, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с ФПСАД.
Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Сфера применения рабочих документов: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки, выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемые в целях подтверждения мнения аудитора.
Информация, входящая в рабочие документы: о планировании аудиторской работы, о характере, о временных рамках и объёме выполненные аудиторских процедур, о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, о результатах аудиторских процедур.
Фактически к рабочей документации относятся: планы и программы проведения аудита, описание использованных аудиторских процедур и их результатов, объяснения, пояснения и заявление экономического субъекта, копии документов экономического субъекта, описание системы внутреннего контроля и организации БУ экономического субъекта, аналитические документы аудиторской организации…
Подробнее:
1. информация, касающаяся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица
2. выдержки или копии необходимых документов, соглашений и протоколов
3. информация об отрасли экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность.
4. информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения в ней.
5. доказательства понимания аудитором систем БУ и внутреннего контроля.
6. доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы
7. доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые сделанные аудитором выводы.
8. анализ финансово-хозяйственной деятельности, а именно операций и остатков по счетам БУ
9. анализ наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения
10. сведения о характере, временных рамках, объёме аудиторских процедур и результатов их выполнения
11. доказательства, подтверждающие, что работы выполненная работниками аудита осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена
12. сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры с указанием времени их выполнения
13. подробную информацию о процедурах, применённых в отношении БФО подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором
14. копии сообщений, направленных другим аудитором экспертам и 3им лицам и полученные от них.
15. копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведённых до сведений руководителей аудируемого лица или обсуждавшийся с ним, включая условия договора о проведении аудита или выявления существенных недостатков системы внутреннего контроля.
16. письменные заявления, полученные от аудируемого лица
17. выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим, аудитором
18. копии БФО и аудиторского заключения
Документирование аудита на практике.
1. выдержки из учредительных документов, документы внутренней регламентации и других юридических документов (протоколы собраний учредителей, заседаний правлений, совета директоров, приказов, решений …)
2. учредительная политика, в т ч учётная политика
3. БФО
4. данные об акционерах, учредителях
5. сведения о государственной регистрации клиента, его расчётных, текущих и валютных счетах в банках
6. информация об организационной структуре управления и о видах деятельности
7 план и программа аудиторской проверки
8. информация по результатам изучения и оценки системы БУ и ВК: может быть отражена в форме описаний, заполненных вопросников, устного или письменного тестирования соответствующего персонала, анализа учётной политика…
9. анализ сделок и остатков по счетам
10. информация об особенностях налогообложения
11. анализ важнейших экономических и финансовых показателей деятельности
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита определяется аудиторской организацией с учётом таких факторов как:
- характер аудиторского задания
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению
- характер и сложность деятельности аудируемого лица
- характер и состояние систем БУ и ВК аудируемого лица
Необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работы.
Конкретные методы и приёмы, применяемые в процессе проведения аудита:
Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации. Сведения, содержащиеся в документации, конфиденциальны и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Сведения, включённые в рабочую документация, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форм и невозможны различные толкования.
Рабочая документация должна создаваться своевременно до начала в ходе и по завершению аудита на бумажных, машинных и иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающие сохранность записей.
Рабочая документация аудита должна содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа
- наименование экономического субъекта
- период, за который проводился аудит
- дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа
- содержание документа
- личная подпись лица, проверявшего документ и её расшифровка
Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации (не менее 5 лет). ФПС №2 от 2002 г.