Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта
Разъяснения. Предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта- это информация, которую руководство предоставляет аудиторской организации по какому-либо вопросу аудиторской проверки либо по запросу аудитора либо со собственной инициативе в письменном или устном виде.
Разъяснения, отличается от подтверждения, которое без комментариев подтверждает факт или суждение.
Подтверждение- это частный случай разъяснения.
Существуют ситуации, когда единственным подтверждением определённого факта могут быть официальные заявления или разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта.
Разъяснения, получаемые от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на разных этапах аудита. Аудитор должен придерживаться согласованной с руководством экономического субъекта последовательности действий.
Порядок обращения аудитора к руководству проверяемого экономического субъекта может быть оговорён при заключении договора на аудиторскую проверку, а так же в письме обязательстве.
Аудитор делает письменный или устный запрос руководству, проверяемого экономического субъекта, с перечнем необходимых сведений, которые необходимо получить или подтвердить.
В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта либо неполное представление сведений расценивается как ограничение объёмов аудита и может привести к подготовке модифицированного аудиторского заключения.
На этапе планирования разъяснение руководства экономического субъекта могут быть использованы для подтверждения непрерывности деятельности предприятия и для первичной оценки надёжности систем БУ и СВК.
При подготовке общего плана и программы аудита разъяснения помогают оценке особенностей функционирования экономического субъекта и аудиторского риска.
На этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу, разъяснение подтверждают выводы о надёжности средств контроля и выступают в качестве аудиторских доказательств при невозможности получения их другими способами.
На этапе составления аудиторского заключения разъяснения могут указывать на существенные искажения БФО и неопределённые обязательства.
Разъяснения руководства экономического субъекта в отношении любого раздела БФО- это один из источников аудиторских доказательств. Разъяснения руководства, полученные аудитором, не являются независимым источником и поэтому не могут полностью заменять другие аудиторские доказательства по данному вопросу. Аудитор оценивает убедительность полученных разъяснений с позиции их достоверности, достаточности и своевременности. Если имеются сомнения в правильности информации, то аудитор сопоставляет информацию, полученную из разных источников, привлекает к работе независимого эксперта или проводит дополнительные аудиторские процедуры. Если полученные разъяснения противоречат другим аудиторским доказательства, то аудитор может понизить степень доверия в отношении остальной информации со стороны руководства.
Разъяснения руководства экономического субъекта могут быть представлены аудитору в устной и письменной форме. Письменная форма используется в отношении существенных аспектах БУ и БФО.
Существует 3 варианта представления письменного разъяснения руководства экономического субъекта:
1. официальное письмо руководства с разъяснениями
2. письмо аудитора с его точкой зрения по отдельным вопросам с записью руководства экономического субъекта о согласии с данной трактовкой.
3. официальное заверенные копии отчётности, протоколов, общих собраний акционеров, советов директоров и т д со сведениями о позиции руководства.
Информация об устных разъяснениях так же включается в рабочие документы аудитора.
В рабочих документах содержится информация о вопросе аудитора краткое содержание полученных разъяснений и оценка аудитором убедительности доказательств в разъяснениях.