Проверка документов инвентаризации материальных ценностей и отображения ее в учете
Аудиторский контроль начинается с ознакомления аудитора с особенностями организации обеспечения материальными ресурсами, технологиями оперативного и бух учета операций из поступления, использование и расходами в случае применения компьютерной техники. Источники информации: 1. Первичные документы: хоз соглашения на материально - техническое обеспечение, спецификации, прибыльные накладные, требования, счета - фактуры, отчеты МОЛ, реестры прибыльных документов. 2. Учетные реестры: Книга регистрации поручений на получение МЦ, карточки складского учета, оборотные сведения по аналитическим счетам в разрезе МОЛ и синтетическим счетам. Основные направления и последовательность аудита. 1. Общая оценка уровня обеспеченности материальными ресурсами производственной программы. 2. Проверка состояния оперативного учета и контроля в отделах снабжения за выполнением соглашений поставщиками материальных ресурсов. 3. Выборочная проверка наличия и соответствия данных первичных документов на оприходование бухгалтерские записи в текущих бухгалтерских реестрах по дебету счетов материальных ресурсов. 4. Проверка согласованности записей синтетического и аналитического учета по МОЛ. 5. Проверка полноты оприходование материальных ценностей. Особенно детально, то есть в полном объеме, а не избирательно, встречная проверка, анализ данных учета и первичных документов. При контроле полноты оприходование материальных ценностей внутренние документы предприятия сравнивают с документами поставщиков, учетных реестров на соответствие данных о названии поставщика, номере документа, дате, ассортименте, цене, количестве, стоимости, НДС, сумме к уплате. До основных нарушений следует отнести: запущенность аналитического учета, "вуалирование" операций о получении материальных ценностей; несвоевременность оприходование МЦ; завышение договорных цен, необоснованность включение к составу транспортный - заготовительных расходов; наличие укрывательства недостатков, потерь и порчи МЦ, нарушения налогового учета (неправомерное включение сумм НДС по МЦ приобретенных, неправильное ведение книги приобретения). Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия составляет сравнительные сведения относительно тех ценностей, по поводу которых зафиксированные разногласия между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов. За ними выводятся имеющиеся остатки или недостатки отдельных материалов. По окончании инвентаризации аудитору следует проверить качество ее оформления и правильность регуляции инвентаризационных отличий. При этом обращают внимание на то, чтобы стоимость избытков и недостатков в сравнительных сведениях была приведена в соответствии с их оценкой, показанной в учетных регистрах. Потом следует приступить к проверке правильности проведения зачетов остатков и недостатков в результате пересортицы. Взаимозачета избытков и недостатков в результате пересортицы можно осуществлять только относительно материальных ценностей одинакового наименования или похожих внешне, упакованных ли в тождественном количестве в одной таре при условии, что остатки и недостатки возникли на протяжении одного и того же проверяющего периода у одного и того же материально ответственного лица. О допущенной МОЛ должно дать подробные объяснения. Окончательные расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, установленными во время инвентаризации, регулируются предприятием в таком порядке: - материальные ценности и другое имущество, что оказались в избытке, подлежат оприходованию и зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия; - убыток ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя на расходы производства. Нормы естественного убытка могут применяться лишь в случае выявления фактических недостатков и после зачета недостатка ценностей избытками из пересортицы. В случае отсутствия утвержденных норм убыль рассматривается как сверхурочный недостаток; - сверхурочные потери и недостатки ценностей в разе, когда виновники не установлены или во взыскании из виновных лиц отказано судом, засчитываются на убытки; - остальные сверхурочные недостатки материалов, а также потери от порчи ценностей относятся на конкретных виновных лиц. Сумма убытков, которые должны быть возмещены виновными лицами, рассчитывается за формулой: Рз = [(Бв - А) * Иинф + НДС + Азб] * 2, где Р3 - размер убытков, грн; Бв - балансовая стоимость на момент установления факта недостатка, уничтожения (порча) материальных ценностей, грн; А - амортизационные отчисления, грн; Иинф - общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определенных Минстатом индексов инфляции; НДС - размер налога на добавленную стоимость, грн; Аз6 - размер акцизного сбора, грн. В случае недостатка материальных ценностей, которые подлежат списанию на расходы в меру отпуска их в производство и учитываются лишь в количественном выражении, размер убытков определяется, исходя из рыночных цен на аналогичные материальные ценности, уменьшенных пропорционально к фактическому сносу, но не меньше, чем на 50 % рыночной цены. Разница между стоимостью ТМЦ, которых не хватает, отнесенных на конкретных виновных лиц, по учетным данным и стоимости, за которой определен размер убытков от недостатка, уничтожения (порча) ТМЦ, перечисляется в Государственный бюджет. Если решение руководителя предприятия относительно урегулирования инвентаризационных отличий является неправомерным, например, согласно с нормативными документами недостатка следовало бы отнести на счет виновных лиц, а отнесено на счет прибыли, то аудитор должен сделать соответствующую запись в рабочем документе.