Налогообложение операций по совместной деятельности
(договор простого товарищества)
В соответствии с ГК РФ (ст.1041-1048) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юр. лица для извлечения прибыли или для достижения иной цели. Участниками договора простого товарищества могут быть организации и индивидуальные предприниматели.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело: деньги, имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Внесенные товарищами вклады, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы являются их общей долевой собственностью.
Ведение бух. учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре. Бух. учет ведется на отдельном балансе и в баланс организации не включается. Баланс совместной деятельности в налоговые органы должен быть представлен в сроки сдачи квартальной отчетности. Данные о размерах доходов каждого товарища должны быть представлены в налоговый орган до 15 числа следующего месяца.
Объединяемые товарищами в целях совместной деятельности денежные средства не подлежат обложению налогом на прибыль. Доход каждого товарища определяется пропорционально его доле, установленной соглашением. Доходы, полученные в результате совместной деятельности, отражаются в составе внереализационных доходов. Дата получения дохода – последний день отчетного периода.
Убытки, полученные в результате совместной деятельности, для целей налогообложения не учитываются. Каждый товарищ несет убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
Пример. По договору простого товарищества двое товарищей А и Босуществляют совместную деятельность. Участник А внес в качестве вклада оборудование в оценке 90 000 руб. Участник Б – денежные средства 60 000 руб. Налоговый и бухгалтерский учет ведет А. По результатам деятельности за 1 квартал получен доход 30 000 руб. Распределение дохода производится пропорционально вклада каждого:
доля А – 60 %, доход 30 000 х 60 % = 18 000 руб.
доля Б – 40 %, доход 30 000 х 40 % = 12 000 руб.
Учет расходов по торговым операциям (ст.320 НК)
Торговые организации в течение текущего месяца формируют издержки обращения. В их состав включаются транспортные расходы, связанные с доставкой товаров покупателям, складские расходы, аренда и иные расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров. Организации в учетной политике должны определить порядок формирования стоимости приобретения товаров. Перечень связанных с приобретением расходов, включаемых в стоимость приобретения товаров, должен быть закрытым. Все остальные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в издержки обращения (ст. 320 НК).
Издержки обращения подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся:
- стоимость покупных товаров, реализованных в данном периоде;
- расходы на доставку товаров покупателям.
Остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего периода.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов распределяется в следующем порядке:
Схема распределения издержек обращения
 |
Остаток товаров на конец месяца: ОТкм = ОТнм + Ттек - ТРтек
где: ОТкм – остаток товаров на конец месяца;
ОТнм – остаток товаров на начало месяца;
Ттек – стоимость товаров, приобретенных в текущем месяце;
ТРтек – стоимость товаров, реализованных в текущем месяце.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется по среднему проценту за текущий месяц:
ПРнм + ПРтек
СП = --------------------------------
ТРтек + ОТкм
где: СП – средний процент;
ПРнм – прямый расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца;
ПРтек – прямые расходы, осуществленные в текущем месяце;
Прямые расходы, относящиеся к остатку товаров на конец месяца:
ПРкм = ОТкм ·СП
Прямые расходы, относящиеся к расходам текущего месяца и учитываемые при налогообложении прибыли:
ПР = ПРнм + ПРтек – ПРкм
Пример. Сумма прямых расходов, приходящиеся на остаток товаров на складе на начало месяца составляет 2000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц – 2500 руб. Стоимость остатка товаров на складе на начало месяца – 17 000 руб. Стоимость товаров, приобретенных в текущем месяце – 28 000 руб. Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце – 22 000 руб.
Остаток товаров на складе на конец месяца:
ОТкм =17000+28000-22000=23000 руб.
Средний процент СП = (2000+2500):(22000+23000)=10%
Прямые расходы, относящиеся к остатку товаров на конец месяца:
ПРкм = 23000 ·10% =2300 руб.
Прямые расходы, относящиеся к расходам текущего месяца и учитываемые при налогообложении прибыли: ПР = 2000+2500-2300=2200 руб.
Учет операций по реализации ценных бумаг(ст. 280 НК)
Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.
Доходом по операциям с ценными бумагами являются:
- выручка от продажи ценных бумаг;
- суммы накопленного процентного дохода – внереализационный доход.
Расходом является:
- стоимость ценной бумаги, рассчитанная с учетом установленного метода – ФИФО, по стоимости единицы, по средней стоимости;
- расходы при реализации ценных бумаг.
Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. При ведении налогового учета необходимо различать ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг и не обращающиеся. Налоговая база по ним исчисляется отдельно. Например, доходы по ценным бумагам, обращающиеся на организованном рынке не могут быть уменьшены на расходы по ценным бумагам, не обращающимся на рынке и наоборот. Аналогично, прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке, учитывается раздельно.
Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если:
- они допущены к обращению;
- информация о ценах публикуется в СМИ;
- по ним рассчитывается рыночная котировка.
Выручка от продажи ценных бумаг определяется исходя из цен реализации бумаг. Порядок определения цены реализации для целей налогообложения зависит от того, обращаются бумаги на организованном рынке или нет.
По ценным бумагам, обращающихся на рынке, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации, если эта цена не ниже min цены сделок с этой бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки или на ближайшую дату торговли в течение последних 12 месяцев. Если цена ниже min цены сделок, для целей налогообложения принимается min цена сделки.
Пример. Организация реализовала на организованном рынке 1000 акций АО «Марс» по 90 руб. за акцию, приобретенных по 50 руб. за акцию. В течение дня max цена сделки по акциям этой организации – 100 руб., а min – 80 руб. за акцию. Для целей налогообложения будет принята цена реализации 90 руб., поскольку она выше min цены.
Расчет налоговой базы:
выручка 90 руб. х 1000 штук = 90 000 руб.
расходы, связанные с приобретением 50 руб. х 1000 шт. = 50 000 руб.
прибыль 90 000 – 50 000 = 40 000 руб.
Если акции АО «Марс» будут реализованы по цене 7 руб. за акцию, для целей налогообложения принимается цена 8 руб.
По ценным бумагам, не обращающимся на рынке, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации, если:
- эта цена не ниже min цены аналогичной (однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов;
- или отклонение фактической цены находится в пределах 20 % от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги. Средневзвешенная цена рассчитывается организатором торговли по итогам торгов на дату сделки или на дату ближайших торгов.
Аналогичные ценные бумаги – бумаги одного и того же вида, срока обращения, валюты и т.п.
- При отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если эта цена отличается не более 20 % от расчетной цены бумаги.
Расчетная цена зависит от вида ценной бумаги. По акциям расчетная цена определяется как стоимость чистых активов, приходящихся на одну акцию.
По векселям, сертификатам для определения расчетной цены используется ставка рефинансирования:
- для беспроцентных долговых ценных бумаг:
Р х Т
К = N : ( 1+ --------------)
З65 х 100
- для процентных долговых ценных бумаг:
Р х Т
К = (С+ N) : ( 1+ --------------)
З65 х 100
где: К – расчетная цена;
Р – ставка рефинансирования;
N – номинальная стоимость ценной бумаги;
С – сумма процентных выплат по ценной бумаги со дня приобретения до дня реализации;
Т – срок погашения.
Организация самостоятельно выбирает один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: ФИФО, средней стоимости, по стоимости единицы.
Прибыль от реализации ценных бумаг облагается налогом на прибыль в обычном порядке – по ставке 20 %. Если получен убыток от реализации, то он может быть учтен в будущих налоговых периодах. Перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по видам ценных бумаг в пределах доходов, полученных от операций с каждой группой ценных бумаг.
Пример. По состоянию на 1 апреля организация имеет:
80 акций АО «Марс», приобретенных 28.12 20_г. по цене 100 руб.,
50 акций АО «Марс», приобретенных 10.01 20_г. по цене 120 руб.,
60 акций АО «Марс», приобретенных 15.01 20_г. по цене 130 руб.
15 апреля реализовано 150 акций АО «Марс» по цене 140 руб. Min цена реализации акций этой организации, зарегистрированной организатором торговли на дату ближайших торгов – 130 руб.
Расчет финансового результата от реализации:
1) Выручка – 150 шт. х 140 руб. = 21 000 руб.
2) Расчет стоимости выбывших ценных бумаг по методу ФИФО:
| Наименование объекта | Дата списания | Кол- в, шт. | Дата поступления списываемой партии | Кол – во, списываемое из партии, шт. | Цена, руб. | Стоимость списания. Руб. |
| Акции АО «Марс» | 15.04.20_ | 28.12.20_ | ||||
| 10.01.20_ | ||||||
| 15.01.20_ | ||||||
| Итого |
3) Прибыль от реализации 21 000 – 16 600 = 4400 руб.