Внесение изменений в декларацию (ст. 81)
Налогоплательщик может самостоятельно обнаружить ошибку в исчислении налога или ошибка будет обнаружена налоговыми органами.
Налоговый орган, получив декларацию и обнаружив какие-то ошибки, обязан налогоплательщика проинформировать и попросить у него пояснения. В течение 5 дн. налогоплательщик вправе представить свои пояснения. Многие налогоплательщики сразу же сдают уточненные декларации, чтобы избежать финансовые санкции. Уточненные декларации сдаются и во время выездных налоговых проверок.
Самостоятельное обнаружение ошибок может происходить из-за несвоевременного направления контрагентами первичных документов, ошибочного включения (не включения) самим налогоплательщиком в объект н/о каких-либо операций. При этом образуется переплата или недоимка. В обоих случаях необходимо подать уточненную декларацию.
Уточненная декларация – это новая декларация, которую налогоплательщик представил в налоговый орган после подачи первой декларации с целью корректировки отраженных в ней сведений. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по той же форме, что и первичная. Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в приеме уточненной декларации, даже если истек срок исковой давности, и провести по ней камеральную проверку.
На титульном листе декларации в графе «вид документа» ставится цифра 1, если это первичная декларация. Если сдается уточненная декларация, то в этой графе ставится код З (корректирующий), а через дробь порядковый номер уточненной декларации – 1,2,3 и т.д.
Если образовалась переплата налога, чтобы ее вернуть, нужно откорректировать налоговую базу того периода, в котором произошла ошибка (ст. 54 НК). Подача уточненной декларации в этом случае – право налогоплательщика.
При обнаружении ошибок в декларации, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан немедленно внести необходимые дополнения и изменения путем предоставления новой декларации (п.1 ст. 81 НК). Неисполнение данной обязанности влечет привлечение налогоплательщика к ответственности. Хотя сроки для сдачи уточненной декларации законодательством не установлены. В уточненной декларации налоговыми органами проставляется отметка, подтверждающая новую дату получения декларации. Возможны две ситуации:
1) уточненная декларация сдается в пределах срока подачи соответствующей декларации. В таких случаях никаких мер по отношению к налогоплательщику налоговый орган принять не может.
2) уточненная декларация подается за пределами срока подачи декларации. В этом случае необходимо:
- уплатить недостающую сумму налога
- уплатить соответствующую данной сумме налога пени
- представить уточненную декларацию (после уплаты налога и пени).
Освобождение от ответственности возможно лишь при условии, что уточненную декларацию налогоплательщик сдал до момента, когда налоговые органы узнали или обнаружили ошибку самостоятельно.
Количество подаваемых уточненных деклараций взамен предыдущих законодательством не ограничено. Тем не менее, не следует увлекаться подачей уточненной декларации. Подачу уточненной декларации налоговые органы рассматривают как признак недобросовестности. Существуют судебные решения, в которых подача двух, трех, четырех уточненных деклараций рассматривалась как способ запутать налоговые органы. Программы, установленные в налоговых органах, сохраняют все данные по всем декларациям, в том числе и первичным.
Подача уточненной декларации сопровождается составлением ряда документов:
- сопроводительное письмо, содержит мотивы, по которым подается уточненная декл., номер, дату, указание на конкретную декларацию, за какой срок, перечень приложений, а также прилагаемые первичные документы.
- сама уточненная декларация.
- пояснения к уточненной декларации. В ней указывается следующая информация: какие разделы, строки, графы откорректированы, новые и старые показатели; причины, по которой декларация была уточнена (например, ошибка бухгалтера).
- платежные поручения, свидетельствующие о том, что налог уплачен.
Многие налоги взаимосвязаны. Сумма одного налога учитывается при определении налоговой базы по другому налогу. Поэтому, если вносятся изменения в одну декларацию, налогоплательщику необходимо представить уточненную декларацию и по другому налогу.