Налогообложение в условиях ОЭЗ в КО
Федеральный закон № 16-ФЗ от 10.01.2006 г. «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон) вступил в силу с 1 апреля 2006 года. В соответствии с Законом Особая экономическая зона в Калининградской области – территория, на которой действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности.
Налоговые льготы в свободной экономической зоне в Калининградской области.
В отношении юридических лиц, осуществлявших свою деятельность на основании Федерального закона от 22 января 1996 г. № 13-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области», действует переходный период в течение 10 лет. В этот переходный период при выпуске для свободного обращения продуктов переработки товаров, ввезeнных в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, если товары соответствуют критериям достаточной переработки.
В ОЭЗ применяется особый порядок уплаты резидентами налога на прибыль и налога на имущество организаций (первые 6 лет – ставка налога 0%, с 7 по 12 годы – ставка налога уменьшена на 50%). Остальные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Закон устанавливает ряд особенностей налогообложения деятельности участников особой экономической зоны в отношении следующих налогов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также налога на операции с ценными бумагами. Другие виды налогов, в том числе федеральные, региональные и местные, а также сборы и взносы во внебюджетные фонды предполагается уплачивать в общем порядке.
В отношение особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций Участниками установлено, особый порядок уплаты налога на прибыль организаций применяется в отношении прибыли, полученной в рамках инвестиционных проектов при условии ведения Участниками раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках осуществления каждого из указанных инвестиционных проектов. Налоговой базой по прибыли от реализации инвестиционных проектов в соответствии признается денежное выражение прибыли, полученной в рамках реализации данных инвестиционных проектов, определяемой на основании данных раздельного учета.
Доходами, полученными в рамках инвестиционных проектов, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации инвестиционных проектов.
Установлено, что в течение 6 календарных лет с момента получения статуса Участника прибыль Участника от реализации товаров (работ, услуг), полученная в рамках инвестиционных проектов освобождается от налогообложения налогом на прибыль организаций; в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно с момента получения статуса Участника налоговая ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по прибыли от реализации инвестиционных проектов составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 284 НК РФ (20%), уменьшенную на 50 процентов. При этом если законом Калининградской области в соответствии с частью 5 пункта 1 статьи 284 НК будет установлено пониженное значение ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий плательщиков, в число которых входят Участники, в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, Участники будут применять в таких случаях пониженную ставку налога, уменьшенную на 50 процентов.
В отношении особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций определено, что Участники уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в отношении всего налогооблагаемого имущества за исключением имущества, созданного или приобретенного в рамках реализации инвестиционных проектов. К данному Участники исчисляют сумму налога на имущество организаций отдельно.
Для Участников в течение первых 6 налоговых периодов, начиная с момента получения статуса Участника, налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного в рамках реализации инвестиционных проектов, устанавливается в размере 0 процентов в течение первых шести лет, начиная с момента получения статуса Участника.
В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.
Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента.