Схема расчета чистой прибыли

Вначале определяются доходы предприятия, которые могут быть получены из следующих источников: доходы от реализации (Др); доходы внереализационные (Двн).

В свою очередь доходы от реализации возникают в результате получения:

выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного произ­водства;

выручки от реализации ранее приобретенных товаров (работ, ус­луг);

выручки от реализации имущества (включая ценные бумаги); выручки от реализации имущественных прав. Имущественные права, оцениваемые, как правило, денежным эквивалентом, пред­ставляют собой секреты производства, лицензии на передачу прав промышленной собственности - патентов на изобретения, свиде­тельств на полезные модели и промышленные образцы, товарные знаки и фирменные наименования, сертификаты на продукцию и тех­нологию производства и др.

К внереализационным доходам относятся доходы, полученные предприятием:

от долевого участия в других организациях;

от операций купли-продажи иностранной валюты;

в виде полученных штрафов и других внереализационных доходов.

При определении налоговой базы для расчета налога на прибыль учитываются не все получаемые предприятием имущественные сред­ства (доходы). Не учитываются, в частности, следующие доходы:

- имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) предпри­ятия (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размеще­ния акций над их номинальной стоимостью);

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи;

- имущество, полученное предприятием в рамках целевого финан­сирования и другие аналогичные доходы.

При определении доходов для целей налогообложения из них ис­ключаются суммы косвенных налогов (акциза, НДС, налога с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

К расходам предприятия при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль относятся:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы;

расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

расходы по гарантийному обслуживанию;

расходы по реализации имущества;

расходы по заемным средствам.

В состав расходов включаются и некоторые налоги, относимые на себестоимость продукции (единый социальный налог, транспортный налог, земельный налог и др.).

При определении налоговой базы не учитываются расходы:

- в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал;

- в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнорматив­ные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу;

- на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей, на оплату суточных сверх установленных норм;

- в виде представительских расходов, расходов на рекламу и ряда других расходов в части, превышающей установленные размеры.

Финансовые результаты (прибыль) от производственно-хозяйственной деятельности предприятия определяются как доходы от реализации (товаров, имущества и пр.) за вычетом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и внереализационные доходы за вычетом соответствующих расходов.

Для определения налоговой базы для расчета налога на при­быль из полученной суммы вычитаются налоги, относимые на фи­нансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на рекламу).

Налог на прибыль рассчитывается по установленной ставке от налогооблагаемой прибыли.

Целесообразно отметить, что при расчете налога на прибыль по приведенной схеме налогооблагаемая база должна быть уменьшена на доходы, полученные в виде дивидендов, а также доходов, полу­ченных по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Это должно быть сделано по той причине, что ставки налогов по вы­шеприведенным доходам отличаются от основной налоговой ставки по налогу на прибыль.