НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС
7.1. Надо ли начислять НДС на дату предоплаты, если она поступила в период применения УСН, а отгрузка осуществлена на общем режиме налогообложения (п. 1 ст. 167 НК РФ)? >>>
7.2. Правомерно ли подтверждение нулевой налоговой ставки и возмещение сумм налога организациям, применяющим УСН, если возмещение заявлено по отгрузкам, произведенным до перехода на спецрежим (п. 1 ст. 167 НК РФ)? >>>
7.3. Правомерно ли подтверждение нулевой налоговой ставки и возмещение сумм налога организациям, применяющим ЕСХН, если возмещение заявлено по отгрузкам, произведенным до перехода на спецрежим (п. 1 ст. 167 НК РФ)? >>>
Надо ли начислять НДС на дату предоплаты, если она поступила в период применения УСН, а отгрузка осуществлена на общем режиме налогообложения (п. 1 ст. 167 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть работа автора, в которой указывается, что, если предоплата поступила в период применения УСН, а отгрузка осуществлена на общем режиме налогообложения, с суммы предоплаты необходимо уплатить НДС.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что в этой ситуации придется платить НДС с аванса. Остается решить, когда и с какой суммы. Поскольку средства в качестве авансовых платежей поступили без НДС, а выставлять документы следует уже с учетом налога, все зависит от того, согласен ли покупатель доплатить сумму налога. Если нет, то НДС нужно исчислить с уже полученных средств за счет собственных доходов. Включать оплату (частичную оплату) в налоговую базу по НДС с учетом новой редакции ст. 167 НК РФ, скорее всего, следует в первом налоговом периоде после перехода на общий режим.
Правомерно ли подтверждение нулевой налоговой ставки и возмещение сумм налога организациям, применяющим УСН, если возмещение заявлено по отгрузкам, произведенным до перехода на спецрежим (п. 1 ст. 167 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции если организация на УСН подает документы по ст. 165 НК РФ за период, в котором она была на общем режиме налогообложения, то право на возмещение сохраняется. Имеются судебные решения, подтверждающие данный подход.
Вместе с тем есть судебные решения, подтверждающие позицию о том, что неплательщики НДС права на возмещение не имеют.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Право на возмещение есть
Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-08/233
Разъяснено, что если отгрузка товаров на экспорт и сбор полного пакета документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов, относятся к последнему налоговому периоду, в котором применялась общая система налогообложения, хотя данные документы и декларация представлены в периоде работы на УСН, то налогоплательщик имеет право на возмещение НДС.
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 по делу N А65-21054/2006-СА1-42-23
Суд признал, что заявленный к вычету НДС по товарам, оплаченным и отправленным на экспорт до перехода на УСН, может быть возмещен, если налоговая декларация представлена за тот период, когда общество находилось на общей системе налогообложения и, соответственно, являлось плательщиком НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А66-8175/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А66-8173/2005
Суд отметил, что общество с 1 января 2005 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. Однако полный пакет документов, который предусмотрен ст. 165 НК РФ, собран обществом в декабре 2004 г. Декларация за декабрь 2004 г., т.е. за период, когда общество являлось плательщиком НДС, подана в январе 2005 г. Таким образом, общество в данном случае имеет право на вычеты по НДС за декабрь 2004 г. и инспекция необоснованно отказала ему в возмещении налога.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2006, 30.03.2006 N Ф03-А73/06-2/577 по делу N А73-14924/2005-10
Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно предъявило к вычету суммы НДС после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Позиция 2. Право на возмещение отсутствует
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.03.2006 по делу N А29-3764/2005а
Суд отметил, что у предпринимателя, который не является плательщиком НДС, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения отсутствует право на предъявление к возмещению суммы налога.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2007 по делу N А52-2329/2006/2
Суд указал, что в момент представления документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ, общество не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и не имело права на возмещение данного налога.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2006 N А21-9615/04-С1
Суд признал неправомерными подачу декларации по НДС по ставке 0 процентов и заявление в этой декларации к возмещению сумм налога. Основание: в указанный период общество не являлось плательщиком НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2005 N А56-29277/04
Суд отметил, что ни гл. 26.2, ни гл. 21 НК РФ не содержат норм, предоставляющих право неплательщику НДС применять налоговые вычеты и регулирующих порядок использования вычетов после перехода на упрощенную систему налогообложения. Не установлено названными главами и право применения налоговой ставки 0 процентов для налогоплательщиков-экспортеров, реализовавших товары (работы, услуги) на экспорт, но не собравших и не представивших в налоговый орган до перехода на упрощенную систему налогообложения комплект документов, которые перечислены в ст. 165 НК РФ, с отдельной налоговой декларацией по нулевой налоговой ставке.
Правомерно ли подтверждение нулевой налоговой ставки и возмещение сумм налога организациям, применяющим ЕСХН, если возмещение заявлено по отгрузкам, произведенным до перехода на спецрежим (п. 1 ст. 167 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при переходе на ЕСХН налогоплательщик теряет право на подтверждение нулевой ставки и на возмещение сумм налога по отгрузкам, произведенным до перехода на спецрежим.
Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие такой подход.
Однако есть работы авторов, в которых утверждается, что если организация на спецрежиме подает документы по ст. 165 НК РФ за период, в котором она была на общем режиме налогообложения, то право на возмещение сохраняется.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Права на возмещение нет
Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/118
Разъяснено, что если организация реализовала товары на экспорт до перехода на ЕСХН, а налоговая декларация с пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, представлена уже после перехода на спецрежим, то права на возмещение НДС нет.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ "О направлении разъяснений за III квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по НДС при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации)
В Письме говорится, что согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН предусматривает собой замену уплаты ряда налогов, в том числе и НДС (за исключением "ввозного" НДС). Организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, плательщиками НДС не признаются, поэтому и не имеют права представлять налоговые декларации по ставке 0 процентов. Также они не имеют права на вычет сумм НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А24/08-2/451 по делу N А24-4949/07-13
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ ("Консультант", 2007, N 2)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.12.2006
Позиция 2. Право на возмещение есть
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.05.2010
Автор указывает, что налогоплательщик вправе заявить возмещение по товарам, реализованным на экспорт до перехода на ЕСХН, независимо от того, что комплект документов, подтверждающих нулевую ставку, собран после смены режима налогообложения.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.12.2006