Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный подрядным организациям в отношении работ по демонтажу (ликвидации) основных средств (п. 1 ст. 171 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции работы по демонтажу основного средства в связи с его ликвидацией не являются реализацией, т.е. операцией, облагаемой НДС, поэтому принять к вычету НДС, который предъявлен подрядчиком, организация не вправе.
В то же время есть судебные решения, в том числе Постановления Президиума ВАС РФ, согласно которым налогоплательщики вправе принять к вычету НДС, уплаченный подрядным организациям, осуществляющим демонтаж основных средств. Есть работы авторов, в которых выражена аналогичная точка зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. По демонтажу основных средств права на вычет нет
Письмо Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682
Разъясняется, что, поскольку демонтаж основных средств не является объектом налогообложения по НДС, суммы налога, предъявленные подрядными организациями при демонтаже ликвидируемых объектов, к вычету не принимаются.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-07-11/420
Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-07-11/382
Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9082-09 по делу N А40-94371/08-129-483
Суд указал, что поскольку при ликвидации основного средства объект налогообложения по НДС отсутствует, у общества не было оснований для принятия к вычету НДС, предъявленного подрядчиком за демонтаж и утилизацию объекта основных средств. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ сумма НДС по таким расходам списывается в составе внереализационных расходов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2007 по делу N А31-2632/2007-23
Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 по делу N А40-54433/08-109-132
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 по делу N А05-789/2007
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2008
Статья: Списание основных средств (Фомичева Л.П.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 4)
Статья: Списание морально устаревшего оборудования (Шиндер И.) ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2)
Статья: Разборка зданий и сооружений при их реконструкции и сносе. Учет затрат и возможность вторичного использования материалов (Лукиных Л.В.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 20)
Статья: Списание объекта основных средств в связи с его моральным и физическим износом (Верещагин С.А.) ("Налоговый вестник", 2008, N 11)
Статья: Правомерность вычета НДС по демонтажу основных средств (Колесниченко Л.) ("Финансовая газета", 2008, N 7)
Статья: Суд решил ("Главная книга", 2008, N 4)
Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (Подборка судебных решений за 2007 год) (Юридическая компания "Налоговая помощь")
Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (Подборка судебных решений за 2007 год) (ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2012 по делу N А11-706/2011
Суд указал, что работы по демонтажу объекта не связаны ни с производством, ни с реализацией. В результате их проведения произошло уничтожение имущества и право собственности на это имущество прекратилось на основании п. 1 ст. 235 ГК РФ. В связи с этим общество не может использовать результат данных работ для каких-либо целей, в том числе для реализации.
Расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, облагаемыми НДС, поэтому общество не имело права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС. На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ их нужно учитывать в стоимости услуг по демонтажу.
Постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2011 по делу N А54-2276/2010
Суд отказал налогоплательщику в вычете НДС, уплаченного подрядчикам при демонтаже основных средств. Суд указал, что демонтаж объектов недвижимости не является реализацией в силу п. 1 ст. 39 НК РФ и не признается объектом налогообложения по НДС. Также было отмечено, что самостоятельной деловой целью предпринимателя были именно демонтаж зданий и последующая продажа земельного участка, на котором они были расположены, а не использование строительных материалов для операций, облагаемых НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 по делу N А40-54433/08-109-132
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что демонтаж основных средств связан с производственной деятельностью, поскольку образовавшийся в результате демонтажа металлолом использовался при изготовлении металлопродукции и ее реализации, т.е. операциях, облагаемых НДС. При этом указано, что целью общества был именно демонтаж здания (ликвидация), а не использование металлолома для таких операций.
Позиция 2. По демонтажу основных средств право на вычет есть
Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12987/11 по делу N А40-101107/10-90-515
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных при ликвидации основных средств. При этом суд указал, что ликвидированные основные средства имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой обществом.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09 по делу N А56-41978/2008
Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2012 по делу N А40-114478/10-127-578
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08 по делу N А65-6149/2008-СА1-56
Суд указал, что демонтаж и ликвидация непродуктивных скважин - необходимая составляющая освоения природных ресурсов. Следовательно, выполнение этих работ относится к операциям, облагаемым НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, поэтому налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных подрядчикам.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2011 N Ф03-460/2011 по делу N А24-2791/2010 (Определением ВАС РФ от 12.07.2011 N ВАС-8539/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2010 N Ф03-9163/2010 по делу N А24-618/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.05.2010 N Ф03-2694/2010 по делу N А24-4944/2009 (Определением ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-11245/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.08.2009 N Ф03-4267/2009 по делу N А37-204/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 по делу N А27-9213/2009 (Определением ВАС РФ от 11.06.2010 N ВАС-7049/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А27-16987/2008 (Определением ВАС РФ от 19.05.2010 N ВАС-5761/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.12.2009 по делу N А27-9199/2008 (Определением ВАС РФ от 19.05.2010 N ВАС-3678/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2009 по делу N А27-7128/2008
Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2011 N КА-А40/3199-11 по делу N А40-50502/10-127-246
Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2010 N КА-А40/11434-10-2 по делу N А40-113713/09-118-872
Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 по делу N А40-62640/09-151-457
Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2012 по делу N А40-79575/11-129-343
Обществу было отказано в вычетах НДС по демонтажу (ликвидации) оборудования, так как эта операция не является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ и не признается объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.
Суд не согласился позицией инспекции, указав на следующее. Оборудование сдавалось обществом в аренду, следовательно, использовалось в облагаемой НДС деятельности. Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости ликвидацию основного средства и его перемещение. Таким образом, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный подрядной организации, которая осуществила демонтаж основных средств.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2012 по делу N А40-79682/11-140-344
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2011 по делу N А55-25848/2010
Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09, указал, что работы (результаты работ) по демонтажу объектов основных средств общество приобрело для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, - реализации металлолома. Следовательно, применение вычета по НДС, уплаченного подрядным организациям при демонтаже основных средств, правомерно.
Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2011 по делу N А40-70800/10-76-359
Суд признал, что налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных подрядчикам по сносу основных средств. При этом суд указал, что снос является этапом к совершению операций, облагаемых НДС, поскольку данные работы произведены для постройки на этом месте бизнес-центра, помещения в котором в будущем будут сданы в аренду.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 по делу N А27-20464/2009
Суд установил, что ликвидация шахты является неотъемлемым этапом по добыче угля. Поскольку гл. 21 НК РФ относит выполнение этих работ к облагаемым НДС операциям, налогоплательщик правомерно применил вычет сумм налога, уплаченных подрядчикам.
Постановление ФАС Центрального округа от 02.11.2010 по делу N А54-7465/2009С8
Суд признал, что налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных подрядчикам по демонтажу оборудования. Инспекция не доказала, что демонтаж оборудования не связан с деятельностью общества, облагаемой НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2008 N Ф04-5847/2008(12325-А46-42) по делу N А46-11072/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2012 по делу N А55-18134/2011
Суд указал, что работы подрядных организаций по демонтажу основного средства связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения, поскольку полученные при этом материалы были впоследствии использованы для операций, облагаемых НДС. Налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных подрядчикам.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2010 N КА-А40/14534-09-Б по делу N А40-960/09-126-4 (Определением ВАС РФ от 16.06.2010 N ВАС-7221/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158
Статья: Разборка зданий и сооружений при их реконструкции и сносе. Учет затрат и возможность вторичного использования материалов ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 20)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.10.2010
Автор, ссылаясь на судебную практику, приходит к следующему выводу: при демонтаже ликвидируемых объектов у налогоплательщика есть шансы отстоять в суде право на вычет НДС, уплаченного подрядчикам.
Книга: НДС 2008. Практика исчисления (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2008)
Автор приводит следующие возможные случаи принятия к вычету НДС, уплаченного подрядным организациям по демонтажу объекта основных средств:
1) если ликвидация основного средства осуществляется с целью строительства на его месте нового здания, которое будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
2) если в результате демонтажа выявлены материальные ценности, которые в последующем реализованы.
Однако автор указывает, что при выборе данных вариантов возможны споры с налоговыми органами.
Статья: Основные средства: ликвидация и списание ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 6)
Автор указывает на то, что налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС, уплаченный подрядным организациям, если:
- ликвидация основного средства связана с подготовкой территории для капитального строительства, реконструкции или модернизации действующего производства;
- при ликвидации имущества образуются отходы, которые в последующем реализуются. Однако и без их реализации предъявленный налог можно принять к вычету, если оприходованное имущество предназначено для использования в производстве, облагаемом НДС. Например, после разборки станка на склад оприходованы запчасти, которые будут использоваться для ремонта имеющихся аналогичных станков.
Вправе ли арендодатель применить вычет по суммам НДС, предъявленным арендатором при передаче неотделимых улучшений, если по условиям договора арендодатель должен компенсировать затраты арендатора (ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на данный вопрос.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, а также мнения авторов, согласно которым арендодатель имеет право на применение налогового вычета с произведенных арендатором неотделимых улучшений независимо от фактической компенсации его затрат.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2011 по делу N А40-2066/11-107-10
Суд пришел к выводу, что арендодатель имеет право применить налоговый вычет с произведенных арендатором неотделимых улучшений. Согласно ст. 172 НК РФ право налогоплательщика на вычет НДС также не зависит от факта компенсации затрат продавцу, в том числе арендатору имущества.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 N КА-А40/5554-09 по делу N А40-59217/08-80-203
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 N КА-А40/4798-09 по делу N А40-67444/08-80-265
Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2009 N КА-А40/3077-09 по делу N А40-55688/08-75-217
Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А40/7779-09 по делу N А40-84764/08-126-412
Суд указал, что арендодатель имеет право на вычет с произведенных арендатором неотделимых улучшений, поскольку их реализация облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2009 N КА-А40/7152-09 по делу N А40-84765/08-127-441
Постановление ФАС Московского округа от 29.04.2009 N КА-А40/3444-09 по делу N А40-66809/08-118-375
Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2007, 19.02.2007 N КА-А40/450-07 по делу N А40-31107/06-116-180
Постановление ФАС Московского округа от 09.06.2009 N КА-А40/5128-09 по делу N А40-68451/08-87-296
Суд пришел к выводу, что арендодатель компенсировал затраты арендатора на производство неотделимых улучшений и имеет право на применение налогового вычета.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3197-09 по делу N А40-50831/08-108-190
Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2010 N КА-А40/3819-10 по делу N А40-107727/09-127-742
Суд указал, что арендодатель имеет право на вычет НДС со стоимости произведенных субарендатором неотделимых улучшений, поскольку их реализация облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2010 N КА-А40/5841-10 по делу N А40-107719/09-114-795
Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2010 N КА-А40/4732-10 по делу N А40-107729/09-129-779
Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2010 N КА-А40/4256-10 по делу N А40-107725/09-126-671
Статья: Неотделимые улучшения: учет у арендодателя и арендатора ("Бухгалтер и закон", 2009, N 7)
Автор указывает, что арендодатель может принять НДС к вычету, только если арендатор начислит НДС и предъявит его арендодателю, то есть признает передачу неотделимых улучшений объектом налогообложения.
Статья: Если стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору частично ("Российский налоговый курьер", 2009, N 4)
По мнению одного из авторов, арендодатель вправе принять сумму НДС к вычету, если он отразит неотделимые улучшения в учете, а также будет использовать их в деятельности, облагаемой НДС. Второй автор указывает, что арендодатель может принять к вычету ту сумму НДС, которая относится к стоимости возмещаемых им неотделимых улучшений.
Статья: Пользование чужим имуществом (Панченко Т.М.) ("Налоговый вестник", 2008)
Автор указывает, что арендодатель вправе принять НДС к вычету в установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ порядке при возмещении им затрат арендатора после проведения неотделимых улучшений.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Аудит операций по договорам аренды ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2008, N 3)