Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный со стоимости вознаграждения по приобретенным для получения кредита (займа) услугам поручителя, не являющегося банком (ст. 171 НК РФ)?
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Согласно пп. 15 и 3 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, а также осуществляемые банками банковские операции (в том числе выдача поручительств за третьих лиц) относятся к операциям, освобождаемым от обложения НДС.
Возникает вопрос: правомерно ли применение вычета в отношении приобретаемых для получения кредита (займа) услуг поручителя, не являющегося банком?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в которых указывается, что применение вычета с вознаграждений лицам, выступающим в договоре кредита поручителями, правомерно. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.
В то же время есть противоположная позиция, которая заключается в том, что получение кредита - это операция, не облагаемая НДС. Следовательно, услуги поручительства приобретаются для операций, не облагаемых НДС. Поэтому в силу п. 2 ст. 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении им услуг поручительства, к вычету не принимается. Эта же позиция выражена в судебном решении и работах авторов.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Принять к вычету НДС с вознаграждения лицу, выступающему поручителем в договоре кредита, можно
Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2012 по делу N А08-3814/2011
Суд отклонил довод инспекции о том, что выдача поручительства в обеспечение исполнения обязательств другого лица не соответствует понятию реализации услуги, предусмотренному ст. ст. 38, 39 НК РФ.
Суд проанализировал нормы п. 3 ст. 423, ст. 421 ГК РФ и пришел к выводу, что отношения между поручителем и должником полностью соответствуют определению услуги. Следовательно, операции по выдаче поручительства за третьих лиц облагаются НДС в общеустановленном порядке. На этом основании суд признал правомерным применение обществом вычета НДС, уплаченного контрагенту в составе вознаграждения по услугам поручительства.
Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2011 N Ф09-1381/11-С2 по делу N А07-13632/2010 (Определением ВАС РФ от 26.08.2011 N ВАС-11125/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что инспекция, ссылаясь на пп. 3 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, отказала налогоплательщику в вычете НДС, уплаченного в том числе за услуги поручителя. По мнению инспекции, такие услуги оказаны обществу для получения кредита в банке, т.е. для совершения операции, не признаваемой объектом налогообложения по НДС, и цель получения кредита не имеет значения. ФАС указал, что данные услуги использованы для получения кредитов для расчетов с поставщиками, т.е. для предпринимательской деятельности и совершения операций, облагаемых НДС. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что применение вычета правомерно.
Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2010 по делу N А35-12164/2009
По мнению инспекции, налогоплательщик неправомерно применил вычет с вознаграждения за оказание ему услуг по договорам поручительства. Налоговый орган полагает, что данные услуги приобретены для операции по получению кредита, которая освобождена от обложения НДС. Однако суд указал, что договор кредита носит целевой характер и предназначен для пополнения оборотных средств. Получение кредита обусловлено поручительством третьих лиц. В связи с этим расходы, связанные с получением кредита (в частности, затраты по приобретению возмездных услуг поручительства), следует признать направленными на осуществление операций, облагаемых НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/4658-10 по делу N А40-64165/08-143-291
Суд установил, что инспекция отказала налогоплательщику в вычете НДС с вознаграждения за предоставление услуг поручительства по договору кредита. Суд исследовал документы, подтверждающие вычеты (договоры, акты приемки-передачи услуг, счета-фактуры, платежные поручения), а также учел, что заключение договора поручительства являлось необходимым условием получения заявителем кредита для пополнения оборотных средств. Применив ст. ст. 171, 172 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что обществом соблюдены условия применения вычетов.
Консультация эксперта, 2011
Автор, опираясь на судебную практику, приходит к выводу о том, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный с вознаграждения поручителю, привлечение которого обусловлено условиями получения кредита в банке. Также отмечается, что предоставление услуг поручительства не упомянуто в перечне операций, освобождаемых от обложения НДС, установленных ст. 149 НК РФ. При этом автор предупреждает, что в случае возникновения спора с налоговыми органами возможно принятие арбитражным судом решения не в пользу налогоплательщика.
Статья: Кредитные расходы (Кошкина Т.Ю.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)
Автор указывает, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный с вознаграждения лицу, выступающему поручителем в договоре кредита.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Как отражать операции по договору поручительства (Кулакова М.С.) ("Российский налоговый курьер", 2009, N 22)
Позиция 2. Принять к вычету НДС с вознаграждения, уплаченного поручителю в договоре кредита, нельзя
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2009 по делу N А55-9658/2008 (Определением ВАС РФ от 30.03.2009 N ВАС-3636/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что инспекция отказала налогоплательщику в вычете по следующим причинам: поручитель является учредителем налогоплательщика, т.е. аффилированным по отношению к нему лицом; обязательства по оплате услуг поручительства не исполнены; предоставление поручительства само по себе не связано с деятельностью, облагаемой НДС. Суд указал, что применение вычета неправомерно, поскольку в силу п. 2 ст. 171 НК РФ услуги поручителя необходимы для получения кредита, т.е. для осуществления банковской операции, не облагаемой НДС. При этом цель получения кредита не имеет значения для разрешения вопроса о правомерности применения вычета при приобретении услуг поручительства.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009