Включаются ли в расходы выплаты при увольнении работника, установленные соглашением о расторжении трудового договора (п. 9 ст. 255 НК РФ)?
Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам относятся выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что выходное пособие, предусмотренное соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, учитывается в расходах. Автор поддерживает данный подход.
Ранее УФНС России по г. Москве отмечало, что дополнительные выплаты при увольнении, предусмотренные соглашением о расторжении трудового договора, но не установленные коллективным или трудовым договором, не признаются расходами по налогу на прибыль. Есть судебный акт, в котором указано, что выплаты при увольнении не являются обязанностью работодателя и их размер не определен в законе. Следовательно, они не могут учитываться в расходах. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Выплаты при увольнении работника учитываются в расходах
Письмо Минфина России от 16.12.2010 N 03-03-06/1/787
Разъясняется, что в состав расходов включается выходное пособие увольняемого работника, которое выплачивается на основании соглашения о прекращении трудового договора, являющегося его неотъемлемой частью.
Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/464
Финансовое ведомство разъясняет, что выходное пособие, предусмотренное соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, учитывается в расходах независимо от оснований расторжения договора.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/2/86
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105705@
Налоговые органы разъясняют, что единовременная выплата, предусмотренная соглашением о прекращении трудового договора, которое является неотъемлемой частью последнего, учитывается в расходах. При этом размер выплаты должен соответствовать пределам, установленным Трудовым кодексом РФ либо трудовым (коллективным) договором.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023309@
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, при расторжении трудового договора по соглашению сторон заключается дополнительное соглашение, которое становится частью трудового договора, поэтому выплата отступного, предусмотренного дополнительным соглашением, признается расходом по налогу на прибыль.
Позиция 2. Выплаты при увольнении работника не учитываются в расходах
Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/1189
Разъясняется, что Трудовым кодексом РФ не предусмотрена выплата компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора. Такие расходы, не предусмотренные трудовым или коллективным договором, не отвечают требованиям ст. ст. 252, 255 НК РФ и не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2005 N 20-12/06564
Статья: Увольнение без налоговых проблем ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 5)
Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу N А40-51601/11-129-222
Суд указал, что Трудовым кодексом РФ не предусмотрена выплата компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Такая компенсация, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленной трудовым договором и в силу п. 21 ст. 270 НК РФ не учитывается в расходах на оплату труда. Данная выплата не предусмотрена и коллективным договором. Кроме того, она не является экономически обоснованной и направленной на получение дохода, следовательно, не соответствует критериям ст. 252 НК РФ.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, выходное пособие, выплачиваемое на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленным трудовым договором, а значит, в силу п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов не учитывается.