Учитываются ли расходы на аренду жилого помещения под офис (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ позволяет учесть в расходах арендные платежи за арендованное имущество и не ставит признание данных расходов в зависимость от статуса арендованного помещения (пп. 10 п. 1 ст. 264).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что жилое помещение в соответствии с п. 3 ст. 288 ГК РФ может использоваться только для проживания, поэтому и расходы на аренду жилого помещения не учитываются в целях налогообложения прибыли. Аналогичное мнение высказывают некоторые авторы.
Одновременно есть противоположные разъяснения финансового ведомства, в которых указано, что нарушение норм иных отраслей законодательства не влияет на налогообложение. Расходы на аренду жилого помещения учитываются, если они экономически обоснованны и подтверждены документально. Есть примеры судебных решений, подтверждающих этот подход. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы не учитываются
Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93
Финансовое ведомство со ссылкой на п. 3 ст. 288 ГК РФ разъяснило, что жилое помещение не может использоваться для размещения в нем предприятий и учреждений до перевода его в нежилое. На основании этого расходы по аренде жилого помещения под офис не уменьшают налоговую базу по прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310
Письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71
Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/1/310
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089130
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 28-11/43420
Статья: Арендуем помещение у физлица ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 22)
Консультация эксперта, 2006
Статья: Можно ли учесть расходы на аренду офиса, если он расположен в жилом помещении? ("Налоговые споры", 2006, N 8)
Автор указывает, что при отсутствии государственной регистрации договоры аренды жилья под офис считаются незаключенными, а потому арендная плата, выплачиваемая по этим договорам, никакими документами не подтверждена.
Консультация эксперта, 2007
Автор со ссылкой на п. 38 совместного Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 указывает, что расходы на аренду жилого помещения под офис не будут уменьшать налоговую базу по прибыли, поскольку договор аренды в этом случае является ничтожным.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Жилое помещение в роли офиса ("Бизнес-адвокат", 2006, N 7)
Статья: Арендуем офис. Какие проблемы? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3-4)
Автор указывает, что расходы на аренду жилого помещения под офис не учитываются при налогообложении прибыли.
Позиция 2. Расходы учитываются
Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285
Финансовое ведомство указало, что расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, если они соответствуют условиям, предъявляемым НК РФ. Действие норм законодательства иных отраслей на признание расходов не влияет. Использование жилого помещения не по назначению является нарушением ЖК РФ и не влияет на налогообложение, поэтому расходы на аренду жилого помещения под офис могут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А41/7015-09 по делу N А41-19766/08
Суд указал, что возможность учесть расходы на аренду помещения не ставится налоговым законодательством в зависимость от отнесения помещений к нежилому фонду.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7702-08 по делу N А40-56003/07-20-342
Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2007, 19.01.2007 N КА-А41/13145-06
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2008 по делу N А57-6023/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу N А12-10256/07-С60
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А05-4649/2006-19
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2005 N А56-50544/04
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.04.2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А05-8537/2006-34
Суд указал, что расходы налогоплательщика по аренде используемых под офис жилых помещений являются экономически обоснованными и документально подтвержденными и уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.
Консультация эксперта, 2005
По мнению автора, расходы на аренду жилого помещения, используемого в качестве офиса, учитываются при налогообложении прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Турфирма арендует квартиру у физического лица ("Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 3)