Учитываются ли расходы на оборудование комнаты отдыха (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264) позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, однако не разъясняет, какие именно расходы обеспечивают нормальные условия труда.
В соответствии со ст. 223 Трудового кодекса РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодатель оборудует комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальной позиции нет.
Сотрудники налоговых органов в авторских консультациях указывают, что, поскольку обязанность оборудовать комнаты отдыха установлена трудовым законодательством, затраты на оборудование данного помещения относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и учитываются единовременно. Есть судебные решения, подтверждающие данное мнение. Аналогичная точка зрения высказывается и другими авторами.
Также есть судебные акты, согласно которым расходы на оборудование комнаты отдыха учитываются с помощью механизма амортизации.
Вместе с тем существует мнение автора, согласно которому расходы на аренду спортзалов для работников не могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы на оборудование комнаты отдыха учитываются
Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15021-10 по делу N А40-35761/10-111-175
Суд пришел к выводу, что помещения оздоровительного комплекса (тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с диваном и барной стойкой, комната отдыха, душевые, санузлы, бассейн, парная комната) используются в производстве и реализации в качестве места отдыха работников. Следовательно, затраты на их содержание могут быть учтены в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2005, 27.12.2005 N КА-А40/13021-05-П
Суд указал, что приобретение товаров для оборудования комнаты отдыха было обусловлено особым характером осуществляемой деятельности и предъявляемыми в связи с этим специальными требованиями к организации производства. Оборудование помещения для отдыха производственного персонала необходимо в связи с нежелательностью выхода работников в течение рабочей смены на улицу (повышенный санитарно-гигиенический режим) и повышенным уровнем шума в производственных помещениях.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9
Суд признал правомерным выделение помещения для отдыха и приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов и тепловентиляторов для обеспечения надлежащего режима работы работников, занятых на непрерывном производстве.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004
Суд указал, что работодатель в соответствии со ст. 223 ТК РФ обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. С этой целью в организации по установленным нормам оборудуются комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. Исходя из этого приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.12.2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2 (Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 9080/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал, что общехозяйственные расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, пылесоса, стола обеденного, обогревателей, телевизора, подставки, лампы настольной, громкоговорящей связи, стойки с микрофоном, зеркал) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, в связи с чем являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
Консультация эксперта, 2011
Автор отмечает, что расходы на приобретение спортивных тренажеров и настольного тенниса для комнаты отдыха являются обоснованными и учитываются на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, расходы на оборудование комнаты отдыха можно учесть при налогообложении прибыли, поскольку ст. 223 ТК РФ установлена обязанность работодателя обеспечивать санитарно-бытовое обслуживание работников, в том числе оборудовать комнаты отдыха.
Консультация эксперта, 2008
По мнению автора, оборудуя комнаты отдыха, работодатель выполняет функции, возложенные на него ст. 223 ТК РФ, поэтому расходы на приобретение бытовой техники и предметов мебели в комнату отдыха уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Отнесение расходов по приобретению бытовой техники ("Финансовая газета", 2006, N 3)
Автор указывает, что в соответствии с п. 2.45 СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания" в комнатах психологической разгрузки должны быть устройства для приготовления и раздачи специальных тонизирующих напитков (чая, кофе). На этом основании расходы на приобретение чайников в комнату отдыха уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Позиция 2. Расходы на оборудование комнаты отдыха можно учесть через механизм амортизации
Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010
Суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес к амортизируемому имуществу предметы спортивного инвентаря (беговые дорожки, бильярдный стол, велотренажер), приобретенные для оборудования комнаты отдыха.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1 по делу N А74-3299/05
Суд указал, что расходы в виде амортизации, понесенные обществом при оборудовании комнат отдыха для своих работников в связи с круглосуточным режимом работы, связаны с производством и являются экономически обоснованными.
Позиция 3. Расходы на оборудование комнаты отдыха не учитываются
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, затраты на аренду спортзала для работников офиса не относятся к деятельности, направленной на получение дохода, и не могут учитываться в расходах (п. п. 29, 49 ст. 270 НК РФ).