Можно ли учесть расходы на изготовление конвертов с информацией о налогоплательщике, предназначенных для деловой переписки (пп. 25, 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что расходы на нанесение логотипа на конверты не могут учитываться в качестве рекламных, поскольку не отвечают понятию рекламы (направляются определенному кругу лиц). Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.
Есть также другое Письмо финансового ведомства, из которого следует, что расходы на изготовление конвертов, в том числе нанесение на них какой-либо информации о налогоплательщике, учитываются как почтовые расходы на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Кроме того, есть пример судебного решения, согласно которому затраты на изготовление, приобретение и рассылку конвертов с логотипом налогоплательщика можно учесть в составе расходов на рекламу.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы на изготовление конвертов с логотипом налогоплательщика, предназначенных для деловой переписки, учесть нельзя
Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801
Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на изготовление конвертов с нанесением на них электронного адреса организации не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку они будут направляться конкретным лицам, а не неопределенному кругу лиц.
Консультация эксперта, 2006
Автор указывает, что расходы на нанесение логотипа на конверты, предназначенные для деловой переписки, не учитываются, поскольку не отвечают понятию рекламы (адресованы определенному кругу лиц).
Позиция 2. Затраты на изготовление конвертов с логотипом налогоплательщика, предназначенных для деловой переписки, можно учесть как почтовые расходы
Письмо Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-04/2/228
Финансовое ведомство отмечает, что расходы на изготовление и использование конвертов, бланков писем, используемых при осуществлении деятельности, независимо от наличия или отсутствия на них логотипа банка учитываются как почтовые расходы по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Позиция 3. Затраты на изготовление конвертов с логотипом налогоплательщика, предназначенных для деловой переписки, можно учесть как расходы на рекламу
Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/10953-10 по делу N А40-172860/09-76-1264
Суд пришел к выводу, что затраты, связанные с изготовлением, приобретением и рассылкой конвертов с логотипом предприятия, можно включить в состав расходов на рекламу. Основание - пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Нормируются ли расходы на изготовление (приобретение) сувениров?