Можно ли начислять амортизацию по реконструируемому объекту, часть которого продолжает использоваться в деятельности, приносящей доход (п. 3 ст. 256 НК РФ)?
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
По данному вопросу есть пять точек зрения.
Официальная позиция заключается в том, что амортизацию по реконструируемому объекту начислять нельзя, если реконструируемый объект учитывается как единый объект основных средств.
В одном из своих писем финансовое ведомство отмечает, что можно продолжать начислять амортизацию по части имущества, если налогоплательщик обеспечил раздельный учет реконструируемой части объекта и части, которую продолжает использовать. Автор поддерживает данный подход.
ФНС России в своем Письме разъяснила, что объект основных средств, находящийся по решению руководства на реконструкции, исключается из состава амортизируемого имущества независимо от того, используется ли объект в деятельности, которая направлена на получение дохода.
УФНС России по г. Москве высказывает следующую точку зрения: если реконструируемое здание из эксплуатации не выведено и часть его продолжает использоваться в деятельности, приносящей доходы, амортизация по этой части может продолжать начисляться. Есть судебное решение, в котором поддерживается данный подход.
Пятая точка зрения, выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в следующем: если помещения реконструируемого здания продолжают использоваться в деятельности, приносящей доход, амортизация по зданию продолжает начисляться. Аналогичное мнение выражено в работе автора.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Амортизацию начислять нельзя, если реконструируемый объект учитывается как единый объект основных средств
Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/8
В документе указано, что если здание учитывается как единый объект основных средств, то при реконструкции его части амортизация не начисляется по всему зданию до окончания срока реконструкции.
Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765
Финансовое ведомство разъясняет, что если реконструируемое здание, часть которого продолжает использоваться, учитывается как один объект, то с момента издания приказа о начале реконструкции амортизация по нему не начисляется.
Позиция 2. Амортизацию можно продолжать начислять на действующую часть объекта, если налогоплательщик обеспечил раздельный учет реконструируемой части объекта и части, которую продолжает использовать
Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765
Финансовое ведомство разъясняет, что если реконструируемое здание может быть разделено в налоговом учете на два самостоятельных инвентарных объекта, то по действующей части здания начисление амортизации может продолжаться.
Консультация эксперта, 2011
Автор пришел к выводу, что, если одна часть здания находится на реконструкции, налогоплательщик вправе начислять амортизацию по той части, которая не выводилась из эксплуатации. При этом он должен обеспечить раздельный учет реконструируемой части здания и части, которая продолжает использоваться.
Позиция 3. Амортизацию начислять нельзя, даже если часть реконструируемого объекта используется в деятельности
Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23
В документе отмечается, что объект основных средств, находящийся по решению руководства на реконструкции свыше 14 месяцев, по критерию срока проведения реконструкции исключается из состава амортизируемого имущества независимо от того, используется в этот период реконструируемый объект в деятельности, которая направлена на получение дохода, или нет.
Позиция 4. Амортизацию можно продолжать начислять по части объекта, используемой в деятельности
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 16-15/100988
В документе разъясняется, что если часть помещений в реконструируемом здании продолжают сдаваться в аренду, то амортизацию по этой части здания можно продолжать начислять пропорционально объему площадей, сдаваемых в аренду.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030776
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.2007 N 20-12/089231.2
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 по делу N А56-33426/2007
Суд указал, что, если налогоплательщик не выводит из эксплуатации и продолжает использовать в деятельности часть реконструируемого и (или) модернизируемого основного средства, он вправе продолжать начислять по ней амортизацию.
Позиция 5. Амортизацию можно продолжать начислять по зданию в целом
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060985
Разъясняется, что если реконструируемое здание не выведено из эксплуатации и помещения в нем продолжают сдаваться в аренду или использоваться в иной деятельности, приносящей доходы, то амортизация по зданию продолжает начисляться.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328
Консультация эксперта, 2011
Автор считает, что, если налогоплательщик не выводит из эксплуатации и использует в деятельности реконструируемый объект, он может продолжать начислять по нему амортизацию в полном объеме. При этом автор предупреждает о возможных претензиях со стороны налоговых органов.